ŁUS-II-2-423/173/07/JB - Otrzymanie zaliczki na roboty budowlane na podstawie faktury.

" (...) Sp. z o.o. wystąpiła z pytaniem: czy za wystawienie faktury w myśl art. 12 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć fakturę wystawioną na okoliczność otrzymania zaliczki na roboty budowlane, do czego obliguje art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług? Czy otrzymanie zaliczki zawiera się w art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Spółka wykonuje usługi budowlane w zakresie robót drogowych. Zazwyczaj są to duże inwestycje rozciągające się w czasie i w związku z tym umowy dopuszczają częściowe fakturowanie poszczególnych etapów wykonanych robót.

(...) Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że od 1.01.2007 r. zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Stosownie do art. 12 ust. 3a ww. ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Jak wynika z treści powołanych przepisów ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepis art. 12 ust. 3a nie ma zastosowania do otrzymanych zaliczek lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w późniejszych okresach sprawozdawczych, bowiem takie zaliczki lub zarachowane należności stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym otrzymanie przez Spółkę zaliczki na roboty budowlane i wystawienie faktury na otrzymaną zaliczkę nie oznacza powstania przychodu w świetle art. 12 ust. 3 ww. ustawy, dla którego datę powstania określa przepis art. 12 ust. 3a ww. ustawy. (...)"