ŁUS-II-2-415/30/07/JB - Opodatkowanie podatkiem PIT dochodu akcjonariusza z umorzenia nabytych w drodze umowy sprzedaży udziałów w spółce mającej osobowość prawną.

Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) w związku z art. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy Ordynacji podatkowej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1590) Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie ustalenia dochodu akcjonariusza z tytułu zbycia na rzecz Spółki akcji w celu ich umorzenia, w świetle art. 24 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko Spółki przedstawione we wniosku.

Pismem z dnia 27 czerwca 2007 r. (data wpływu 29 czerwca 2007 r.) Spółka wystąpiła z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie ustalenia dochodu akcjonariusza z tytułu zbycia na rzecz Spółki akcji tej Spółki w celu ich umorzenia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zamierza przystąpić do zakupu akcji własnych w celu ich umorzenia. Wśród akcjonariuszy znajdują się osoby, które nieodpłatnie od Skarbu Państwa nabyły akcje oraz takie, które nabyły akcje w drodze odpłatnej umowy sprzedaży, na poza giełdowym rynku wtórnym. Spółka nie jest notowana na giełdzie.

Zdaniem Spółki dla akcjonariuszy, którzy nabyli akcje w drodze umowy sprzedaży, podstawą opodatkowania będzie jego dochód, rozumiany jako wynagrodzenie uzyskane z tytułu sprzedaży akcji Spółce, pomniejszony o koszty nabycia akcji, tj. cenę ich nabycia oraz ewentualny podatek od czynności cywilnoprawnych.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, iż źródła przychodów zostały enumeratywnie wymienione w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.).Jednym z nich - w myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielniach.

W myśl art. 24 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).

Jak stanowi art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidendy i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19%. Zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Jednocześnie przepis art. 24 ust. 5d ustawy stanowi, iż dochodem z tytułu umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Przepis ten określa więc co jest dochodem z umorzenia udziałów lub akcji, przy czym dochód określany jest w każdym przypadku, niezależnie od tego w jaki sposób umorzone udziały lub akcje zostały nabyte.

W związku z powyższym, w przypadku umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną, podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym stanowi dochód, czyli różnica pomiędzy uzyskanym przychodem, a kosztami ich wcześniejszego objęcia lub nabycia.

W opinii tut. organu podatkowego w sytuacji dokonania umorzenia nabytych w drodze umowy sprzedaży udziałów w spółce mającej osobowość prawną, podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym stanowić będzie dochód obliczony zgodnie z art. 24 ust. 5d ww. ustawy.

W świetle powyższego Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi, uznając za prawidłowe stanowisko Spółki przedstawione we wniosku, postanowił jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1.