ŁUS-II-2-415/29/06/AG - Opodatkowanie świadczeń dla pracowników w związku z organizowaniem przez pracodawcę imprez integracyjnych, finansowanych z ZFŚS.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej opodatkowania na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) świadczeń pracowników w związku z organizowaniem przez pracodawcę imprez integracyjnych finansowanych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Pismem z dnia 31 sierpnia 2006 r. (data wpływu 4 września 2006 r.) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń pracowników w związku z organizowaniem przez pracodawcę imprez integracyjnych, finansowanych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Spółka zamierza zorganizować imprezy integracyjne dla swoich pracowników o charakterze wyjazdów turystycznych i rekreacyjnych. Wszelkie wydatki związane z organizacją tych imprez finansowane będą z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Udział pracowników będzie całkowicie dobrowolny. Podczas imprez organizowane będą również dobrowolne seanse filmowe w kinie, w teatrze, wyjścia do muzeum, czy też na wyciąg narciarski i Spółka nie będzie w stanie ustalić, którzy pracownicy (i w jakiej ilości) korzystali z poszczególnych świadczeń. W związku z powyższym powstała wątpliwość, czy w świetle przepisów art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po stronie pracowników uczestniczących w imprezach powstanie przychód ze stosunku pracy i czy Spółka jako płatnik zobowiązana będzie uwzględnić ten przychód w rozliczeniu przychodów pracowników. Zdaniem wnioskodawcy po stronie pracowników uczestniczących w imprezach powstanie przychód ze stosunku pracy, jednak Spółka nie będąc w stanie ustalić wysokości tego przychodu dla poszczególnych pracowników, nie będzie jako płatnik zobowiązana uwzględnić go w rozliczeniu przychodów pracowników.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, iż w przedmiotowej sprawie zasadnicze znaczenie mają przepisy ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń (Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 z późn. zm.) dotyczące, w szczególności, celów działalności socjalnej oraz wydatkowania środków funduszu. Zakres przedmiotowy działalności socjalnej, finansowanej z funduszu świadczeń socjalnych, określa art. 2 pkt 1 ww. ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Istotne znaczenie ma rodzaj udzielanej pomocy oraz jej przeznaczenie. Działalnością socjalną są usługi pracodawcy na rzecz różnych form krajowego wypoczynku, działalność kulturalno-oświatowa, sportowo-rekreacyjna, udzielanie pomocy materialnej rzeczowej lub finansowej, zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe. W celu ustalenia formy organizacyjnej działalności kulturalnej należy kierować się przepisami ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2001 r. Nr 13, poz. 123 z późn. zm.). Bardzo ważną kwestią jest zasada dotycząca wydatkowania przez pracodawcę środków pochodzących z funduszu świadczeń socjalnych. W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy o zakładowym funduszu świadczeń, przyznanie ulgowych usług i świadczeń oraz wysokość dopłat z Funduszu uzależnia się wyłącznie od sytuacji życiowej, rodzinnej, materialnej osoby uprawnionej do korzystania ze środków funduszu. Kryteria socjalne należy stosować do każdego rodzaju pomocy socjalnej, zarówno płacowej jak i pozapłacowej, również przy organizowaniu imprez dla pracowników, o których mowa w zapytaniu Spółki. W związku z powyższym dofinansowanie z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych winno być skierowane imiennie do osób uprawnionych do korzystania ze środków funduszu. Imienne kierowanie pomocy z funduszu poprzedzać musi ocena, czy dana osoba będzie mogła skorzystać z pomocy i jaka będzie wielkość tej pomocy. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) ustawodawca zwolnił z podatku dochodowego wartość rzeczowych świadczeń otrzymywanych przez pracownika, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w r. podatkowym kwoty 380.00 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi. Na mocy powołanego przepisu wolna od opodatkowania jest wartość świadczeń rzeczowych otrzymywanych przez pracownika, jeżeli zostaną spełnione następujące warunki:

Świadczenie, czy to nieodpłatne czy częściowo odpłatne jest świadczeniem rzeczowym, jeżeli ma charakter materialny, natomiast ewentualna dopłata do imprezy zorganizowanej przez pracodawcę nie będzie miała charakteru rzeczowego, a zatem nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie przywołanego przepisu. W ocenie tutejszego organu należy kierować się treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku. Ponadto, stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem art. 14- 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, przychodem są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w r. kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ponadto w przypadku świadczeń na rzecz pracowników należy mieć na uwadze art. 12 ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, iż przychodem pracownika poza wynagrodzeniem, są również: wartość pieniężna świadczeń w naturze, świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, wartość nieodpłatnych świadczeń oraz wartość świadczeń częściowo odpłatnych. Rozpatrując możliwość powstania przychodu u pracownika, z tytułu udziału w spotkaniu zorganizowanym przez pracodawcę należy ocenić okoliczności, w których pracownik korzysta ze świadczeń zapewnionych przez pracodawcę, a mianowicie:

Tutejszy organ podatkowy stwierdza również, iż przyznawanie różnych ulgowych i nieodpłatnych świadczeń dla pracowników każdorazowo podlegać musi indywidualnej ocenie, czy ich przyznanie nie spowoduje powstania przychodu po stronie pracowników. Mimo, iż udział pracowników w organizowanych przez Spółkę imprezach otwartych będzie miał charakter fakultatywny, to jednak w przypadku skorzystania przez pracowników z dodatkowych atrakcji (wyjście do kina, teatru, muzeum, wyciąg narciarski) będzie istniała możliwość ustalenia, które konkretne osoby z nich skorzystały. W tym przypadku można będzie przypisać spełnione świadczenie każdemu pracownikowi i ustalić wysokość otrzymanego przez niego przychodu. W świetle powyższego, Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2006 r. jest nieprawidłowe, stąd też postanowił jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.