ŁUS-II-2-415/11/07/JB - Wyłączenie z podstawy opodatkowania 50% kosztów uzyskania przychodu z tytułu praw autorskich wynagrodzenia zasadniczego za czas urlopu wypoczynkowego i urlopu naukowego przy naliczaniu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie zastosowania kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% do wynagrodzenia nauczyciela akademickiego za czas urlopu wypoczynkowego oraz płatnego urlopu naukowego w świetle art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)

uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku.

Pismem z dnia 6 lutego 2007 r. (data wpływu 8 lutego 2007 r.), uzupełnionym w dniu 2 marca 2007 r. Uniwersytet wystąpił z pytaniem: czy przy naliczaniu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych prawidłowe jest wyłączanie z podstawy opodatkowania 50% kosztów uzyskania przychodu z tytułu praw autorskich wynagrodzenia zasadniczego za czas urlopu wypoczynkowego i urlopu naukowego.

Jednostka przedstawiając następujący stan faktyczny poinformowała, że zatrudnieni w Uniwersytecie nauczyciele akademiccy w umowie o pracę mają określone procentowo część wynagrodzenia zasadniczego stanowiącą przedmiot prawa autorskiego w działalności naukowej i w działalności dydaktycznej. Działalność naukowa to wykonywanie w ramach stosunku pracy badań naukowych i pisanie prac naukowych natomiast działalność dydaktyczna to wygłaszanie wykładów, prowadzenie seminariów magisterskich.

Zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów przy liczeniu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych następuje na podstawie złożonych przez kierowników jednostek organizacyjnych wniosków, określających dla każdego nauczyciela akademickiego udział procentowy pracy twórczej w działalności naukowej i w działalności dydaktycznej w wynagrodzeniu zasadniczym. Koszty uzyskania przychodu z tytułu praw autorskich mają zastosowanie przy liczeniu zaliczki na podatek dochodowy od wynagrodzenia zasadniczego z uwzględnieniem nieobecności w pracy z tytułu:

W ocenie Jednostki wynagrodzenie wypłacane pracownikowi z tytułu urlopu wypoczynkowego oraz płatnego urlopu naukowego nie korzysta z 50% kosztów uzyskania przychodów. Okres przebywania na urlopie wypoczynkowym i urlopie naukowym na podstawie art. 133 i 134 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym - jest okresem, w którym nauczyciel akademicki nie świadczy pracy, a koszty uzyskania przychodów przysługują jedynie za czas efektywnie przepracowany.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że zgodnie z treścią art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) koszty uzyskania niektórych przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Koszty uzyskania przychodów w wyżej wysokości mogą być zastosowane jedynie do tej części uzyskanego przez osobę fizyczną przychodu, który korzysta z praw autorskich lub praw pokrewnych.

W stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę część przychodu z tytułu umowy o pracę nauczyciela akademickiego, która korzysta z praw autorskich ustalana jest na podstawie wniosków, złożonych przez kierowników jednostek organizacyjnych, określających udział procentowy pracy twórczej w działalności naukowej i w działalności dydaktycznej w wynagrodzeniu zasadniczym dla każdego nauczyciela akademickiego.

W związku z powyższym koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% uzyskanego przychodu o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy z 26 lipca 1991 r. od wynagrodzenia za czas urlopu wypoczynkowego przysługującemu nauczycielowi akademickiemu zgodnie z art. 133 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2005 r. Nr 164, poz. 1365 z późn. zm.) i od wynagrodzenia za czas płatnych urlopów naukowych, o których mowa w art. 134 tej ustawy - nie przysługują.

Uznając stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe tut. organ podatkowy orzekł jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wg stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.