LUS/I-3/423/3/6/05/ZN - Wydatki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych na rzecz pracowników a koszty uzyskania przychodów

Pytanie podatnika

Czy wydatki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych na rzecz pracowników poniesione przez pracodawcę na tzw. imprezę integracyjną stanowią koszt uzyskania przychodu?

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 4 i art. 216 i 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem Sp. z o. o. z dnia 16.10.2005 r. (data wpływu 1.10.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez Spółkę na organizację tzw. imprezy integracyjnej dla pracowników i ich rodzin sfinansowanych z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych

Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nie jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Spółka z o. o. pismem z dnia 16.10.2005 r. zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na organizację imprezy okolicznościowej dla pracowników (imprezy integracyjnej) sfinansowanej z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz możliwości sfinansowania kosztów tej imprezy ze środków ZFŚS.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny

Podatnik posiada zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Ze środków tego funduszu została sfinansowana tzw. impreza integracyjna dla pracowników wraz z rodzinami, na potrzeby której zakupiono nagrody rzeczowe, artykuły spożywcze, dojazd autokarem na miejsce imprezy, wynajęcie domu myśliwskiego oraz opłacono osobę odpowiedzialną za organizację gier i zabaw. Powyższe wydatki Spółka zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów w kwocie brutto finansując te wydatki z ZFŚS. Zdaniem Spółki powyższe postępowanie jest prawidłowe, gdyż funkcjonujący w Spółce regulamin ZFŚS obejmuje m. in. organizację imprez okolicznościowych, integracyjnych dla pracowników i ich rodzin, a impreza została zorganizowana przy pomocy wyspecjalizowanej jednostki. Podatnik ma jednak wątpliwości, czy powyższe wydatki są kosztami uzyskania przychodów.

Ocena prawna stanowiska Podatnika z przytoczeniem przepisów prawa

Działalnością socjalną w myśl przepisów art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 ze zm.) są usługi świadczone przez pracodawców m. in. na rzecz różnych form krajowego wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej oraz udzielanie pomocy materialnej. Wydatki na działalność socjalną pracodawcy nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów, gdyż zostały z tych kosztów wprost wyłączone na mocy art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zaliczono je bowiem do kosztów w formie odpisu podstawowego w momencie przekazania środków pieniężnych na wyodrębniony rachunek bankowy zakładowego funduszu świadczeń socjalnych na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. b powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ustawodawca zapisem w art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy z 15 lutego 1992 r. zapobiegł możliwości podwójnego zaliczania wydatków "socjalnych" w koszty uzyskania przychodów, raz w momencie dokonania odpisu na fundusz i po raz drugi w momencie poniesienia wydatków z tego funduszu. Wyjątek od zasady, że wszelkie wydatki ponoszone na działalność socjalną nie są kosztem uzyskania przychodów, stanowią jedynie kwoty świadczenia urlopowego, wypłacanego zgodnie z art. 3 ust. 4 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast decyzję co do możliwości sfinansowania kosztów imprezy okolicznościowej (imprezy integracyjnej) ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych podejmuje pracodawca w oparciu o przepisy ustawy z dnia 4 marca 1994 r. i postanowienia regulaminu ZFŚS uzgodnionego z zakładową organizacją związkową lub z pracownikiem wybranym przez załogę do reprezentowania jej interesów (art. 8 ust. 2 w zw. z art. 10 ustawy o ZFŚS).