LK-85/833/00/IS

W związku z licznymi wątpliwościami dotyczącymi opodatkowania podatkiem od nieruchomości zakładów opieki zdrowotnej - w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego, na podstawie art. 14 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.), wyjaśniam, co następuje:

Wyłączenie samodzielnych zakładów opieki zdrowotnej spod regulacji ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r. o działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 41, poz. 324, z późn. zm.) nie wyklucza faktu wykonywania przez te jednostki czynności, które noszą znamiona prowadzenia działalności gospodarczej.

Prowadzenie działalności gospodarczej przez ZOZ wynika z art. 54 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz. U. Nr 91, poz. 408, z późn. zm.), zgodnie z którym samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej może uzyskiwać środki finansowe z wydzielonej działalności gospodarczej innej niż wymieniona w art. 54 ust. 1 pkt 1 ustawy - z odpłatnych świadczeń zdrowotnych udzielonych w szczególności na zlecenie organu, który utworzył zakład, lub innych organów uprawnionych, na podstawie odrębnych przepisów, oraz osób i instytucji, o których mowa w art. 54 pkt 1 lit. b-f ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, jeżeli statut przewiduje prowadzenie takiej działalności. Użyty przez ustawodawcę w tym przepisie zwrot "wydzielona działalność gospodarcza inna niż określona w pkt 1" wskazuje, iż działalność ZOZ określona w art. 54 pkt 1 jest działalnością gospodarczą. Ze względu na fakt, iż w ustawie o zakładach opieki zdrowotnej nie zawarto definicji działalności gospodarczej, brak jest podstawy prawnej do nadania pojęciu "działalność gospodarcza" innego znaczenia niż powszechnie przyjęte w rozumieniu przepisów ustawy o działalności gospodarczej.

Wyłączenia samodzielnych zakładów opieki zdrowotnej spod przepisów ustawy o działalności gospodarczej nie należy utożsamiać z brakiem prowadzenia działalności gospodarczej przez te jednostki, lecz jedynie z potrzebą ujęcia w odrębnych przepisach zasad postępowania wobec zakładów opieki zdrowotnej.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w piśmie Podsekretarza Stanu w Ministerstwie Zdrowia z dnia 6 kwietnia 2000 r. znak: PR-023-MT-2931/99/00 w sprawie prowadzenia przez publiczne zakłady opieki zdrowotnej działalności gospodarczej. W konsekwencji nieruchomości związane z wykonywaniem działalności przez samodzielne zakłady opieki zdrowotnej podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. Nr 9, poz. 31, z późn. zm.).