Kwalifikacja podatkowa dochodów z transakcji na instrumentach pochodnych w SSE - odpowiedź na interpelację poselską

Jak wynika z interpelacji, wątpliwości dotyczą uznania za dochody zwolnione z opodatkowania, w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodów z transakcji na instrumentach pochodnych, zawieranych przez przedsiębiorców, prowadzących w oparciu o zezwolenie na działalność gospodarczą na terenie SSE i korzystających ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych. Art. 17 ust. 4 tego przepisu stanowi dodatkowo, iż zwolnienie to przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.

Aby w sposób jednoznaczny stwierdzić, iż transakcja dokonywana przez przedsiębiorcę strefowego, na instrumentach pochodnych, związana jest z działalnością gospodarczą prowadzoną na terenie SSE w oparciu o zezwolenie, należy dokonać oceny indywidualnego przypadku, w konkretnym stanie faktycznym. Transakcje takie mogą bowiem mieć na celu zabezpieczenie czynności, podejmowanych w ramach działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu, ale mogą również stanowić odrębną działalność finansową, niezwiązaną z działalnością korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Należy zatem stwierdzić, że jeśli zawarcie tego typu umów związane jest z prowadzoną przez przedsiębiorcę działalnością w strefie, koszty z tym związane mogą być oceniane jako łączące się z działalnością prowadzoną w strefie. Ciężar dowodu tego faktu, zgodnie z przyjętymi w prawie podatkowym zasadami, ciąży na podatniku.

Zawarcie kontraktu, niestanowiącego zabezpieczenia działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu, będzie czynnością podjętą w ramach działalności finansowej, która jeśli nie jest objęta zezwoleniem na prowadzenie działalności gospodarczej w SSE, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Pragnę również poinformować (...), iż tożsame stanowisko zaprezentowało Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 18.03.2003 nr PB4/BA-8214-2785-414/02.