KS 5/2434/z/94/ZP - Zabezpieczenie dokumentów dla potrzeb postępowania kontrolnego.

W odpowiedzi na pismo z 15 lipca 1994 r. znak SO-VI-005-1/94 wyjaśniam, co następuje:

"Zabezpieczenie dokumentów" jest jedną z czynności postępowania kontrolnego, które w odniesieniu do organów kontroli skarbowej regulują przepisy ustawy o kontroli skarbowej, a w odniesieniu do organów podatkowych - przepisy kodeksu postępowania administracyjnego, w szczególności art. 167 § 3 k.p.a., jak również przepisy ustawy o zobowiązaniach podatkowych. Są to więc odrębne i odmienne tryby postępowania kontrolnego ściśle przypisane przez ustawy do określonych organów.

Tylko w zakresie nie uregulowanym w ustawie o kontroli skarbowej stosuje się przepisy k.p.a. i przepisy o zobowiązaniach podatkowych (art. 31 ustawy). Przepis art. 18 pkt 2 ustawy o kontroli skarbowej upoważnia inspektora do zabezpieczenia dowodów (w tym też dokumentów) dla potrzeb postępowania kontrolnego i sporządzenia wyniku kontroli, a także w celu przekazania ich do dochodzenia karnego skarbowego. Oczywiście takie zabezpieczenie musi być uzasadnione okolicznościami faktycznymi i podlega kontroli w trybie postępowania skarbowego lub nadzorczego.

Natomiast prewencyjne zabezpieczenie dokumentów finansowych mające na celu niedopuszczenie do ich usunięcia lub przerobienia w przypadku uzasadnionego podejrzenia, że są one nierzetelne - powinno być dokonywane na podstawie art. 167 § 3 k.p.a.

Praktycznie inspektor kontroli skarbowej w terminie określonym w tym przepisie (1 miesiąca) powinien wyselekcjonować z dokumentów zabranych za pokwitowaniem te, które mogą stanowić dowód w postępowaniu kontrolnym. Następnie wyselekcjonowane dokumenty należy zabezpieczyć, sporządzając protokół zabezpieczenia na podstawie art. 18 pkt 2 w zw. z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy dla potrzeb postępowania kontrolnego - a pozostałe dokumenty zwrócić. Oczywiście do tak zabezpieczonych dokumentów nie ma już zastosowania termin określony w art. 167 § 3 k.p.a.