Kapitalizacja odsetek

Pytanie:

Spółka zawarła umowę o kredyt ze spółką mającą siedzibę za granicą. Z uwagi na niemożność spłaty ww. kredytu w terminach wymagalności Spółka zamierza podpisać umowę z kredytodawcą, w myśl której odsetki już wymagalne zostaną skapitalizowane, tzn. wymagalne odsetki zostaną dopisane do kwoty kapitału, w związku z czym nie nastąpi wypłata należnych odsetek na rzecz zagranicznego kredytodawcy. Czy Spółka zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest zobowiązana do poboru podatku u źródła w momencie kapitalizacji odsetek?

Odpowiedź:

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego sprawy wynika, iż Spółka zawarła umowę o kredyt ze spółką mającą siedzibę za granicą. Z uwagi na niemożność spłaty ww. kredytu w terminach wymagalności Spółka zamierza podpisać umowę z kredytodawcą, w myśl której odsetki już wymagalne zostaną skapitalizowane, tzn. wymagalne odsetki zostaną dopisane do kwoty kapitału, w związku z czym nie nastąpi wypłata należnych odsetek na rzecz zagranicznego kredytodawcy.

Stosownie do postanowień art. 26 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.), osoby prawne i jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności m.in. z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez nierezydentów, przychodów z odsetek, są obowiązane, jako płatnicy pobierać, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Z powyższego wynika, że na płatniku ciąży obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych tylko w przypadku, kiedy należności określone w art. 21 ust. 1 i w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (m.in. odsetki od kredytu lub pożyczki) są wypłacone. Jak trafnie zauważa podatnik, kapitalizacja odsetek nie stanowi wypłaty, o której wspomina art. 26 ust. 1 ww. ustawy, a jedynie zapłatę za pożyczony kapitał, gdyż kwota odsetek stanowi własność kredytodawcy od momentu ich kapitalizacji. Obowiązek pobrania i odprowadzenia podatku przez płatnika związany jest z faktem i momentem rzeczywistego uzyskania przychodu przez podatnika czyli z jego wypłatą.

W związku z powyższym Naczelnik podziela stanowisko Spółki, iż w momencie kapitalizacji odsetek nie ma zastosowania art. 26 ust. 1 ww. ustawy.