IX-005/79/Z/K/06 - Dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych

Pytanie podatnika

Czy w przypadku, gdy otrzymałem akcje spółki po preferencyjnej cenie - której siedziba znajduje się w Danii powinienem podatek w roku, w którym otrzymałem akcje, czy też podatek ten płatny jest dopiero w momencie sprzedaży akcji?

Czy podatek płatny jest wg zryczałtowanej stawki 19% w momencie sprzedaży akcji od dochodu stanowiącego nadwyżkę ceny sprzedaży nad wydatkami na nabycie akcji pomniejszonego o koszty transakcji.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew uznaje za prawidłowe Pani stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dnia 01.03.2006 r.

Wnioskiem z dnia 01.03.2006 r. wystąpił Pan o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego. Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że spółka dominująca wobec spółki, w której jest Pan zatrudniony przygotowała w roku 2005 program przydziału akcji dla wszystkich pracowników spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej. Nabyte po preferencyjnej cenie akcje pracownicze firmy, której siedziba znajduje się w Danii związane są z okresem pięcioletniej karencji, co oznacza, że nie może ich Pan sprzedać przed końcem 2010 r.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uważa Pan, że opodatkowanie dochodu z tytułu posiadanych akcji nastąpi dopiero w momencie ich zbycia wg zryczałtowanej stawki 19%.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Obowiązkiem podatkowym, zatem są objęte zarówno dochody ze źródeł krajowych i zagranicznych. Jednakże zgodnie z art. 4a ww. ustawy, przepisy art. 3 ust. 1 i 2a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 Konwencji zawartej 6 grudnia 2001 r. między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 2003 r. Nr 43, poz. 368), dochód osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym z umawiających się państw, bez względu na to, gdzie jest osiągany, a nieobjęty postanowieniami poprzednich artykułów Konwencji, podlega opodatkowaniu tylko w tym państwie, którego osoba jest rezydentem. W związku z tym, że dochody uzyskane ze zbycia akcji nie zostały uregulowane ww. Konwencji, podlega opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia m. in. papierów wartościowych - art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy.

Dochodem tym jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodów - art. 30b ust. 2 ww. ustawy.

Do kosztów uzyskania przychodu, o które będą pomniejszone przychody należą przede wszystkim: koszt nabycia papierów wartościowych (cena za jaką nabyto akcje), opłaty związane z posiadaniem rachunku w biurze maklerskim, koszt sprzedaży (w tym opłaty notarialne, podatek od czynności cywilnoprawnych, prowizja biura maklerskiego).

Uzyskany w walucie obcej dochód, stosownie do przepisu art. 11 ust. 3 ww. ustawy przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez NBP.

Jeżeli podatnik, na którym w Polsce ciąży nieograniczony obowiązek podatkowy - osiąga dochody ze zbycia papierów wartościowych zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami, dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą (art. 30b ust. 5a).

Zasadę tą stosuje się odpowiednio w przypadku podatnika uzyskującego wyżej wymienione dochody wyłącznie poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (art. 30b ust. 5b).

Zatem zgodnie z treścią art. 30b ust. 6 ww. ustawy, po zakończonym roku w którym nastąpiła sprzedaż akcji powinien Pan do 30 kwietnia złożyć zeznanie podatkowe wykazując w nim przychód uzyskany ze sprzedaży akcji oraz koszty związane z ich sprzedażą. Dochód z kapitałów pieniężnych objęty jest 19% podatkiem liniowym i nie łączy się go z innymi dochodami. (art. 30b ust. 5).

W związku z powyższym postanowiono, jak w sentencji.