IX-005/63/Z/K/06 - Prawidłowość przyjętego przez Podatnika okresu amortyzacji ulepszonego środka trwałego

Pytanie podatnika

Czy przyjęty okres amortyzacji ulepszonego środka trwałego jest prawidłowy?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 31.12.2002 r. przyjęła Pani do używania, nabyte aktem notarialnym w dniu 31.12.2002 r. budynki niemieszkalne przeznaczone na prowadzoną działalność gospodarczą. Budynki były używane przez poprzednich właścicieli na działalność gospodarczą od początku XX wieku do 30.12.2002 r. Zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 3 updof w brzmieniu obowiązującym na dzień wprowadzenia środka trwałego do używania, tj. 31.12.2002 r. i zał. 1 do ww. ustawy zastosowała Pani indywidualną stawkę amortyzacyjną dla używanych budynków niemieszkalnych równą 36 - m-cy. W latach 2004-2005 nastąpiła modernizacja części budynków. Nakłady na ulepszenie przekroczyły 100% wartości początkowej i zostały przyjęte do używania 29.11.2005 r. Nakłady te nie stanowiły kosztu uzyskania przychodu w trakcie modernizacji.

Z przedstawionego we wniosku stanowiska wynika, że odpisy amortyzacyjne od podwyższonej wartości budynków należy dokonywać według dotychczasowej metody i okresu amortyzacji, tj. 36 m-cy (ponieważ jest to ten sam środek trwały wprowadzony do ewidencji 31.12.2002), pomimo faktu, ze w ustawie UPDOF na rok 2005 art. 22j ust. 1 pkt 3 okres amortyzacji dla takich budynków nie może być krótszy niż 10 lat.

Odnosząc się do powyższej kwestii Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Widzew stwierdza, co następuje:

Zgodnie z postanowieniem art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przez pojęcie ulepszenia rozumie się wydatki związane z przebudową, rozbudową, rekonstrukcją, adaptacją lub modernizacją środków trwałych, jeżeli wydatki te w danym roku podatkowym przekroczyły kwotę 3.500,00 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, jeżeli wydatki poniesione na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację powodują wzrost ich wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, w stosunku do stanu istniejącego bezpośrednio przed wykonaniem tych prac.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie a art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

W świetle przytoczonych przepisów, poniesione przez Panią nakłady na adaptację i modernizację budynku będą stanowić podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych, które zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym będą kosztem uzyskania przychodów, jeżeli odpisy te dokonywane będą wyłącznie zgodnie z przepisami art. 22a-22o z uwzględnieniem art. 23 ustawy.

Przepis art. 22j UPDOF w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2003 r. pozwala na ustalenie indywidualnie stawek amortyzacyjnych dla używanych lub ulepszonych budynków (lokali) i budowli, z tym, ze okres amortyzacji nie może być krótszy - co do zasady - niż 10 lat. Wyjątek krótszego 36 miesięcznego okresu amortyzacji - dotyczy budynków wymienionych w rodzajach 103 i 109 Klasyfikacji, trwale związanych z gruntem, kiosków (...), domków kempingowych oraz budynków zastępczych.

Przed dniem 01.01.2003 r. indywidualnie ustalone stawki amortyzacyjne mogły być stosowane dla budynków i budowli, przy czym okres amortyzacji nie mógł być krótszy - co do zasady - niż 10 lat. Wyjątek (36-miesieczny okres amortyzacji) dotyczył budynków wymienionych w poz. 02 i 05 ówczesnego wykazu stawek amortyzacyjnych.

Przepis przejściowy tj. art. 2 ustawy z 27.lipca 2002 r. zmieniającej UPDOF (Dz. U. z 2002 r. Nr 141, poz. 1182) pozwala ustalać indywidualne stawki amortyzacyjne na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 3 UPDOF w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2002 r. dla budynków wymienionych w poz. 02 Wykazu stawek amortyzacyjnych, stanowiącego załącznik nr 1 do ustawy UPDOF, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2002 r., które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych do 31grudnia 2002 r.

Jeżeli więc budynek, którego dotyczy zapytanie Pani należy do budynków wskazanych w poz. 02 Wykazu stawek amortyzacyjnych obowiązującego do dnia 31.12.2002 r. możliwe jest ustalenie indywidualnych stawek amortyzacyjnych wg przepisu art. 22j ust. 1 pkt 3 UPDOF w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2002 r.

W związku z powyższym, jeśli stan sprawy przedstawiony w zapytaniu jest zgodny ze stanem faktycznym, to stanowisko Pani należy uznać za właściwe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.