IX-005/432-4/Z/K/05 - Koszty uzyskania przychodu - składka na ubezpieczenie samochodu ciężarowego
Pismo z dnia 4 stycznia 2006 r. Urząd Skarbowy Łódź-Widzew IX-005/432-4/Z/K/05 Koszty uzyskania przychodu - składka na ubezpieczenie samochodu ciężarowego
Pytanie podatnika
Dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ubezpieczenia środka trwałego (samochodu ciężarowego) częściowo sfinansowanego z dotacji?
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w roku 2004 zawarł Pan umowę z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (ARiMR) dotyczącą pomocy finansowej w ramach programu SAPARD na dokonanie inwestycji w wysokości 50% kwalifikowanych kosztów przedsięwzięcia.
W związku z powyższym w roku 2004 zakupił Pan środki trwałe: samochód ciężarowy, na który wziął Pan kredyt, lawety, zbudował linię spawalniczą, zakupił zestaw komputerowy, jak również dokonał remontu budynku i utwardzenia placu, oraz dokonał zakupu narzędzi i przyczepy (które nie stanowią środków trwałych).
Środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i dokonywano odpisów amortyzacyjnych księgowanych w kosztach uzyskania przychodów.
Wartość początkowa środków trwałych liczona była bez pomniejszenia o przyszłą dotację z programu SAPARD.
Pozostałe wydatki dotyczące zakupu wyposażenia o niższych wartościach zostały zaliczone w miesiącu zakupu do kosztów uzyskania przychodów.
Wypłata dotacji nastąpiła w październiku 2005 r.
Pytanie 4.
Dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ubezpieczenia środka trwałego (samochodu ciężarowego) częściowo sfinansowanego z dotacji. Z przedstawionego we wniosku stanowiska do pytania 4 wynika, iż ubezpieczenie środka trwałego (samochodu ciężarowego) częściowo sfinansowanego z dotacji, w całości zalicza Pan do kosztów uzyskania przychodów.
Odnosząc się do powyższej kwestii Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Widzew stwierdza, co następuje:
Z definicji zawartej w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wynika że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 EURO, przeliczone na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.
W świetle ww. przepisów należy uznać, iż składka na ubezpieczenie samochodu ciężarowego stanowi bezpośrednio koszt uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, w pełnej wysokości kosztu poniesionego.
Otrzymanie w późniejszym terminie dotacji na zakup środka trwałego (samochodu ciężarowego), nie zmienia faktu ponoszenia kosztu na ubezpieczenie tego samochodu, które na mocy ww. przepisu stanowi koszt uzyskania przychodów prowadzonej działalności.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.