IX-005/315/Z/K/06 - Odliczenie wyegzekwowanych składek ZUS.
Pismo z dnia 4 stycznia 2007 r. Urząd Skarbowy Łódź-Widzew IX-005/315/Z/K/06 Odliczenie wyegzekwowanych składek ZUS.
"(...) Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2006 r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych przystąpił do egzekucji niezapłaconych w terminie składek ubezpieczeniowych (tj. społeczne i zdrowotne) w okresie prowadzenia przez Panią działalności gospodarczej (od 1 września 1999 do 30 września 2000 r.).
W myśl art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem podlegają składki określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. nr 137, poz. 887 ze zm.):
zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
potrącone w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe, z tym, że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52 i 52a oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Wysokość wyżej opisanych wydatków, zgodnie z art. 26 ust. 7 ustawy, ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. Z kolei w myśl art. 26 ust. 13a ustawy składki te podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Na podstawie art. 27b ust. 1 powołanej ustawy, podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27, tj. według skali podatkowej, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenia zdrowotne (...).
W myśl art. 27b ust. 3 ustawy wysokość wydatków na ubezpieczenie zdrowotne ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.
Z brzmienia powyższych przepisów wynika, iż odliczeniu podlegają:
od dochodu przed opodatkowaniem - składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe podatnika, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
od podatku dochodowego - składki na ubezpieczenie zdrowotne podatnika, pod warunkiem, że zostały zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio przez Podatnika.
Powyższe oznacza, iż o momencie dokonania odliczeń z wyżej omawianych tytułów decyduje moment dokonania wpłaty, co oznacza, że dochód i podatek dochodowy można pomniejszyć w tym roku, w którym dokonano wpłat z tytułu przedmiotowych składek.
W odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, zapłacone w 2006 roku kwoty zaległych za lata 1999 i 2000 składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, może Pani odliczyć w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w 2006 r., odpowiednio od dochodu i podatku, pod warunkiem, że składki na ubezpieczenie społeczne nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, a kwota składek na ubezpieczenia zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek nie przekracza określonego w przepisach ustawy limitu (tj. 7,5% podstawy wymiaru tej składki - art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w poszczególnych latach 1999 i 2000). Powyższe odliczenie będzie możliwe na podstawie zaświadczenia wystawionego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych wskazującego wysokość wyegzekwowanych składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne".