IX-005/304/Z/K/05 - Dofinansowanie do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych.

Pytanie podatnika

Będąc pracodawcą otrzymuję ze środków PFRON dofinansowanie do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych oraz dofinansowanie do części wynagrodzenia odpowiadającej składce należnej od zatrudnionego na ubezpieczenie emerytalne. W jaki sposób osoba fizyczna będąca pracodawcą powinna ustalić dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że jest Pani pracodawcą otrzymującą z PFRON dofinansowanie do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych oraz dofinansowanie do części wynagrodzenia odpowiadającej należnej składce na ubezpieczenie emerytalne. Pani zdaniem środki otrzymane z PFRON są objęte zwolnieniem od podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 25 ust. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 z późn. zm.), w zakładach pracy zatrudniających mniej niż 25 osób, w stosunku do zatrudnionych osób niepełnosprawnych, część ich wynagrodzenia w wysokości składki emerytalnej jest finansowana z funduszu.

Należy podkreślić, iż ww. dofinansowanie nie może być utożsamiane ze świadczeniami na rehabilitację zawodową i społeczną osób niepełnosprawnych, o których to świadczeniach jest mowa w rozdziale 3 ustawy (według art. 10 owa rehabilitacja jest realizowana głównie za pomocą udziału niepełnosprawnych w warsztatach terapii zajęciowej oraz turnusach rehabilitacyjnych).

Z kolei według art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), przychodem z działalności gospodarczej są również:

- dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie z powyższym zapisem, dofinansowanie do wynagrodzenia osób niepełnosprawnych bez względu na źródło, z którego pochodzą, otrzymane przez pracodawcę nieprowadzącego zakładu pracy chronionej, stanowią przychód z działalności gospodarczej opodatkowany podatkiem dochodowym. Zatem z dniem otrzymania refundacji ze środków PFRON na powyższy cel, stanowi ona przychód podatkowy.

Ponadto tutejszy organ nadmienia, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Powyższe oznacza, że wydatki poniesione przez pracodawcę na wynagrodzenia oraz kwota pozostałych składników podwyższonych kosztów zatrudnienia w myśl wyżej cytowanego art. 22 ust. 1 będzie stanowić koszt uzyskania przychodów.