IX-005/199/Z/K/05 - Zamiana lokali mieszkalnych a możliwość utraty prawa do odliczenia niezrealizowanej kwoty podatku, do której nabyto prawo w latach ubiegłych

Pytanie podatnika

Czy zamiana lokali mieszkalnych spowoduje utratę prawa do odliczenia niezrealizowanej kwoty podatku, do której nabyto praw w latach ubiegłych?

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dnia 19.06.2006 r. /uzupełnionym w dniu 03.07.2006 r./

Wnioskiem z dnia 19.06.2006 r. /uzupełnionym w dniu 03.07.2006 r./ wystąpiła Pani o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii utraty prawa do odliczenia niezrealizowanej kwoty podatku do której to praw nabyła Pani w latach ubiegłych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zamierza Pani dokonać zamiany lokali mieszkalnych, tj. spółdzielczego własnościowego, /którego jest Pani właścicielem/ na spółdzielcze lokatorskiego /którego głównym najemcą jest Pani mama/. W maju 2000 roku wniosła Pani do Spółdzielni Mieszkaniowej wkład mieszkaniowy - budowlany /stając się tym samym właścicielem lokalu mieszkalnego/, a poniesione wydatki wykazała w zeznaniu podatkowym, korzystając jednocześnie z przysługującego w owym czasie prawa do odliczenia. Kwotę przysługującego odliczenia - z uwagi na fakt, że przekroczyła wysokość podatku za rok 2000 - realizowała Pani w zeznaniach podatkowych w latach następnych. W zeznaniu podatkowym za rok 2005 pozostała Pani jeszcze kwota ulgi do odliczenia w latach następnych w wysokości 4.035,43 zł. Z uwagi na fakt, iż nosi się Pani z zamiarem zamiany mieszkań wątpliwość budzi, czy w momencie dokonania zamiany mieszkań nie utraci Pani prawa do odliczenia niezrealizowanej kwoty podatku, uważając jednocześnie, że brak podstaw do utraty ulgi podatkowej.

W myśl art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2001 r. podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27 obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na wniesienie wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przekształcenia spółdzielczego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Natomiast zgodnie z ust. 15 powołanego wyżej przepisu kwota odliczeń od podatku, ustalona zgodnie z ust. 3 pkt 1 lit. a /tj. m.in. z tytułu określonego w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c /przekraczająca kwotę podatku obliczonego zgodnie z art. 27, podlega odliczeniu od podatku obliczonego za lata następne, aż do całkowitego jej odliczenia.

Jak wynika z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych m.in. na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie.

Mając powyższe na uwadze, że w 2000 roku nabyła Pani prawo do dokonywania odliczeń na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 31.12.2001 r., a odliczenie z tytułu określonego w tym przepisie nie znalazło pokrycia w podatku obliczonym za ten rok przysługuje Pani prawo do odliczenia kwoty przekraczającej kwotę podatku obliczonego za rok 2000 - od podatku obliczonego za lata następne aż do całkowitego jej odliczenia.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.