IX-005/121/Z/K - Zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych dochodów uzyskanych ze świadczenia usług przy realizacji kontraktu finansowanego w części z Funduszu Spójności.

Pytanie podatnika

Czy dochody uzyskane ze świadczenia usług przy realizacji kontraktu w części finansowanego z Funduszu Spójności (82%) w świetle art. 21 ust. 1 pkt 46 updof są w tej części zwolnione od podatku dochodowego?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatniczka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą "Biuro Usług Inżynierskich", opodatkowaną na zasadach ogólnych. Pomiędzy przedsiębiorstwem Podatniczki (podwykonawcą) a firmą S... Sp. z o.o. w Warszawie została zawarta umowa cywilno-prawna na wykonanie usługi w zakresie kierowania przez podwykonawcę działem kontroli jakości i pełnienie funkcji kierownika ds. kontroli jakości na budowie autostrady A2 odcinek Konin - Koło - Dąbie na kontrakcie pod nazwą "Budowa autostrady A2, odcinek Konin- Emilia" (nr 2004/PL/16/C/PT/001), realizując cel programu finansowego ze środków pochodzących z Funduszu Spójności.

Firma S... Sp. z o.o. uczestniczy w konsorcjach wykonawczych kontraktów zawartych z Generalną Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad (budowa autostrady A-2, odcinek Konin - Dąbie. Na podstawie Decyzji Komisji Wspólnot Europejskich z dnia 29 grudnia 2004 r. projekt "Budowa autostrady A2, odcinek Konin - Emilia" otrzymał pomoc w zakresie Funduszu Spójności 2004/PL/16/C/PT/001 w wysokości 82% wartości projektu.

Z przedstawionego we wniosku stanowiska wynika, iż uzyskane dochody z tytułu świadczenia przez podatniczkę usług przy realizacji budowy autostrady A2 zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych w części obejmującej bezzwrotną pomoc, tj. w 82% na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 n/w ustawy.

Odnosząc się do powyższej kwestii Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Widzew stwierdza, co następuje:

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a w/w ustawy. Z treści art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej powyżej ustawy wynika, iż wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatników, jeżeli:

- pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do przychodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Wskazany powyżej przepis zawiera zwolnienie od podatku, dochodów osób fizycznych pochodzących ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej pod warunkiem, że zwolnienie adresowane jest jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy i wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia w przypadku dochodów osób fizycznych, którym podatnik - bezpośrednio realizujący cel programu - zlecił wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Generalna Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad zawarła kontrakty z Firmą S... Sp. z o.o., z którą z kolei Pani zawarła umowę na świadczenie usług w zakresie kierowania przez podwykonawcę działem kontroli jakości i pełnienie funkcji kierownika ds. kontroli jakości na budowie ww. autostrady. Firma S... Sp. z o.o. nie jest podmiotem upoważnionym do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy w rozumieniu w/w art. 21 ust. 1 pkt 46.

Zatem uzyskiwane przez Panią dochody ze świadczonych usług nie podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.