IV-436 SD/9/04 - Pożyczka udzielona spółce przez wspólnika

Pytanie podatnika

Wspólnik spółki jawnej udziela spółce pożyczki na zakup nieruchomości, dotychczas przez spółkę dzierżawionej, na której spółka prowadzi działalność gospodarczą. Czy przedmiotowa pożyczka korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 9 pkt 10 lit. g ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych czy też jest opodatkowana jako zmiana umowy spółki na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1 tej ustawy.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna działając w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie zawarte w piśmie z dnia 20.12.2004 r., uzupełnione w dniu 10.01.2005 r. informuje, że zasadą wynikającą z przepisów ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze zm.) jest opodatkowanie umów pożyczek (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b). Stawka podatku wynosi w takim przypadku 2% (art. 7 ust. 1 pkt 4).

Ustawodawca przewidział jednak pewne odstępstwa od tej zasady w postaci, m. in. zwolnień przedmiotowych, np. umów pożyczek na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej pod warunkiem udokumentowania, że pieniądze będące przedmiotem pożyczki zostaną przeznaczone na pokrycie wydatków poniesionych na w/w cele w ciągu 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy (art. 9 pkt 10 lit. g), umów pożyczek udzielonych przez wspólnika (akcjonariusza) spółce kapitałowej (art. 9 pkt 10 lit. h).

Innym wyjątkiem opodatkowania umów pożyczek na zasadach ogólnych jest opodatkowanie zmiany umowy spółki, przy czym zmiana taka została zdefiniowana dla potrzeb podatku od czynności cywilnoprawnych w art. 3 ustawy o tym podatku. W przypadku spółki osobowej - a do takiej spółki zalicza się spółka jawna - zmianę umowy spółki stanowi, m. in. pożyczka udzielona spółce przez wspólnika (art. 3 pkt 1). Podstawę opodatkowania w takim przypadku stanowi kwota lub wartość pożyczki (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. d), a stawka podatku wynosi 0,5%.

Reasumując

Tutejszy organ podatkowy nie podziela stanowiska wyrażonego we wniosku. W przedstawionym stanie faktycznym zawarcie umowy pożyczki udzielonej przez wspólnika na rzecz spółki jawnej, tj. spółki osobowej skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych i powinno być opodatkowane według wskazanych wyżej zasad.

Informacji udzielono w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej wydania.