IV/436-1/2005 - Opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych pożyczki udzielonej spółce jawnej przez wspólnika

Pytanie podatnika

Czy pożyczka udzielona spółce jawnej przez wspólnika, na wydatki związane z bieżącym prowadzeniem działalności gospodarczej spółki, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Odpowiedź

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sieradzu, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31 sierpnia 2005 r. (data wpływu 6 września 2005 r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w ww. wniosku.

W dniu 6 września 2005 r. Spółka Jawna zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, a mianowicie: czy pożyczka udzielona Spółce Jawnej przez wspólnika, na wydatki związane z bieżącym prowadzeniem działalności gospodarczej Spółki, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? Zdaniem Spółki - pożyczka udzielona Spółce Jawnej przez wspólnika nie powinna być opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż nie stanowi zmiany umowy spółki, ani nie powoduje zwiększenia jej majątku, a ponadto pożyczki na prowadzenie działalności gospodarczej podlegają zwolnieniu od podatku.

Tut. organ podatkowy po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego, poniżej przedstawia stanowisko w przedmiotowej sprawie.

Zgodnie z art. 9 pkt 10 lit. g ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399) zwalnia się od podatku pożyczki udzielane na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej, pod warunkiem udokumentowania, że pieniądze będące przedmiotem pożyczki zostaną przeznaczone na pokrycie wydatków poniesionych na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej w ciągu 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy albo wykorzystania w tym okresie rzeczy oznaczonych co do gatunku, stanowiących przedmiot pożyczki.

Zwolnienie to nie znajduje jednak zastosowania w przypadku pożyczek udzielanych spółce osobowej przez wspólników. Czynność taka jest bowiem w świetle przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zdefiniowana jako zmiana umowy spółki i regulują ją przepisy dotyczące opodatkowania umowy spółki i jej zmian. Za zmianę umowy spółki zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 wyżej wymienionej ustawy uważa się przy spółce osobowej (cywilnej, jawnej, partnerskiej, komandytowej lub komandytowo-akcyjnej) wniesienie do spółki wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika lub akcjonariusza, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika lub akcjonariusza spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Podstawę opodatkowania przy pożyczce udzielonej spółce przez wspólnika zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. d cytowanej ustawy stanowi kwota lub wartość pożyczki, a stawka podatku stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 wynosi 0,5 %.

Wobec powyższego, stanowisko Spółki zaprezentowane we wniosku jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Nie jest ona wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).