IUSIPD1/1/415/7/2004 - Zwolnienie od podatku dochodowego dotacji otrzymanych z funduszu unijnego

Pytanie podatnika dot. zwolnienia od podatku dochodowego dotacji otrzymanych z funduszu unijnego i ze środków budżetowych.

Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 46, 47b i 47c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., wolne od podatku dochodowego w 2003 r. były:

pkt 46 - dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

- pochodziły od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

- podatnik bezpośrednio realizował cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie miało zastosowania do dochodów osób fizycznych

- pochodziły od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

- podatnik bezpośrednio realizował cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie miało zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zlecał wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

pkt 47b - dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego,

pkt 47c - kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa.

Zapis art. 21 ust. 1 pkt 46 oznacza, iż ze zwolnienia mogły korzystać dochody uzyskane przez podatnika z funduszu bezzwrotnej pomocy (faktycznie uzyskane), który zawarł umowę z podmiotem upoważnionym do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy a przedmiot tej umowy służył bezpośredniej realizacji celu programu pomocowego.

Natomiast unormowania, dotyczące udzielania dotacji, będących świadczeniami pieniężnymi (bezzwrotnymi i nieodpłatnymi) wypłacanymi z budżetu jednostki samorządu terytorialnego i agencji rządowych (organ administracji rządowej zaliczony do sektora finansów publicznych) regulują przepisy art. 69 i następne ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r. Nr 15, poz. 148, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 69 ust. 4 - dotacjami są, podlegające szczególnym zasadom rozliczania, wydatki budżetu państwa przeznaczone m.in. na:

finansowanie lub dofinansowanie:

zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami.

Z przedłożonej do pisma Umowy Dotacji zawartej dnia 21 marca 2003 r. z "agencją" wynika, że udzielona została Panu dotacja na realizację projektu "Misja studialna na rynek ukraiński, promocja produktu".

Ponieważ z dokumentów nie wynika czy rzeczona Agencja jest agencją rządową czy agencją wchodzącą w strukturę jednostki samorządu terytorialnego oraz czy otrzymał Pan dochody z tytułu bezpośredniej realizacji celu programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, nie można jednoznacznie stwierdzić czy otrzymane świadczenie wolne jest od podatku dochodowego.

Jeżeli jednak zawarł Pan umowę z podmiotem upoważnionym do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy (funduszu unijnego) i bezpośrednio realizował cel programu pomocowego, faktycznie uzyskany z tych środków dochód może Pan zaliczyć do dochodu zwolnionego.

Natomiast aby ustalić czy może Pan korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47b i 47c, należy określić jaki status posiada "agencja".

Przekazując powyższe tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również:

dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a - 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych,

Powyższe zwolnienia wiążą się z art. 23 ust. 1 pkt 31 i 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., który stanowił on, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów

- kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego,

- wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a - 47c i 48.