ITPP3/4512-402/16-3/AP - VAT w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej w trybie egzekucji komorniczej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2016 r. (data wpływu 28 lipca 2016 r.), uzupełnionym w dniu 19 września 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej w trybie egzekucji komorniczej - jest prawidłowe.

W dniu 28 lipca 2016 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 19 września 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej w trybie egzekucji komorniczej.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest Komornikiem.... Prowadzi sprawę egzekucyjną KM... przeciwko L.S, która nie jest przedsiębiorcą i nie jest czynnym podatnikiem VAT oraz przeciwko jej mężowi R. S., który jest przedsiębiorcą i jest czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem egzekucji jest nieruchomość zabudowana budynkiem stacji benzynowej oraz restauracji, położona w D. - KW.... Według informacji w dziale II księgi wieczystej nieruchomość stanowi majątek wspólnoty małżonków będących w ustawowej wspólności. Według wypisu z kartoteki budynków wydanej przez Starostwo Powiatowe w... a znajdującej się w załączonym operacie biegłego, budowę przedmiotowych budynków ukończono w 2008 r. Jak wynika z wpisów w dziale II przedmiotowej księgi wieczystej nieprzerwanie jedynymi właścicielami nieruchomości od 1997 r. są dłużnicy. Nieruchomość oddana do użytkowania była w 2008 r. i z wypisu z kartoteki budynków wynika, że nie dokonywano przebudowy budynków. Podatnicy wysłuchani na okoliczność opodatkowana przedmiotowej transakcji nie zajęli stanowiska w sprawie. Nieruchomość przeznaczona jest do licytacyjnej sprzedaży w postępowaniu egzekucyjnym.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 19 września 2016 r. Wnioskodawca poinformował, że nieruchomość zabudowana budynkiem stacji i restauracji była przedmiotem umowy dzierżawy od 2004 r. do chwili obecnej. Wydzierżawiającym był Pan R. S., a dzierżawcą P. Sp. z o.o. Umowa została ujawniona w księdze wieczystej nieruchomości... za okres 2004 r. do 2014 r. Obecnie umowa jest kontynuowana. Dłużnicy nie ponosili wydatków na ulepszenia. Według oświadczenia dłużników dzierżawca też nie dokonywał ulepszeń.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż w postępowaniu egzekucyjnym nieruchomości KW... korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług?

Wnioskodawca uważa, ze transakcja sprzedaży nieruchomości KW... w toku postępowania egzekucyjnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż przedmiotowa sprzedaż zwolniona jest na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług i nie zachodzą wyjątki opisane w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Co do zasady stosownie do treści art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Z kolei, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W art. 2 pkt 14 ustawy, ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że "Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa Dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako "pierwsze zajęcie budynku, używanie". Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT".

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem, że:

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (ust. 7a ww. artykułu).

Jednocześnie na mocy art. 43 ust. 10 omawianego artykułu, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Z treści ust. 11 ww. artykułu wynika, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto wskazać należy, że zgodnie art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem, grunty zabudowane podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla obiektów budowlanych, które się na nim znajdują. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków lub budowli trwale z nim związanych. Jeżeli dostawa budynków lub budowli korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym dany obiekt jest posadowiony.

Z treści wniosku wynika, że Komornik... prowadzi sprawę egzekucyjną przeciwko L. S., która nie jest przedsiębiorcą i nie jest czynnym podatnikiem VAT oraz przeciwko jej mężowi R. S., który jest przedsiębiorcą i jest czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem sprzedaży w trybie egzekucyjnym jest nieruchomość zabudowana budynkiem stacji benzynowej oraz restauracji. Budowę przedmiotowych budynków ukończono w 2008 r. Jedynymi właścicielami nieruchomości od 1997 r. są dłużnicy. Nieruchomość oddana do użytkowania była w 2008 r. i z wypisu z kartoteki budynków wynika, że nie dokonywano przebudowy budynków. Nieruchomość zabudowana budynkiem stacji i restauracji była przedmiotem umowy dzierżawy od 2004 r. do chwili obecnej. Wydzierżawiającym był Pan R. S., a dzierżawcą P. Sp. z o.o. Umowa została ujawniona w księdze wieczystej nieruchomości... za okres 2004 do 2014. Obecnie umowa jest kontynuowana. Dłużnicy nie ponosili wydatków na ulepszenia. Według oświadczenia dłużników dzierżawca też nie dokonywał ulepszeń.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanego stanu prawnego oraz powołanego wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt. I FSK 382/14 prowadzi do wniosku, że dostawa budynku stacji benzynowej oraz restauracji, opisanych we wniosku, dokonywana będzie po pierwszym zasiedleniu, w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług (od pierwszego zasiedlenia budynków i budowli upłynęły co najmniej 2 lata, co potwierdza zawarta umowa dzierżawy obiektów). Zatem dostawa ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, (o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 powołanej ustawy).

Ponadto stwierdzić należy, że do opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycia gruntu, na którym posadowione są ww. budynki zastosowanie znajdą odpowiednio te same zasady opodatkowania, jak do obiektów budowalnych będących przedmiotem sprzedaży, w myśl powołanego wyżej art. 29a ust. 8 ustawy.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.