ITPP3/4512-325/15/MD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2015 r. (data wpływu 6 lipca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 9 września 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a o VAT, do sprzedaży nieruchomości zabudowanej - jest prawidłowe.

W dniu 6 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 9 września 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a o VAT, do sprzedaży nieruchomości zabudowanej.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu... 1999 r. Wnioskodawca kupił na podstawie aktu notarialnego rep. A. nr... budynek administracyjno-techniczny (wraz z gruntem) od "...". Do transakcji był wystawiony również rachunek uproszczony. Nabycie nieruchomości przez Wnioskodawcę nie podlegało opodatkowaniu VAT (nie było faktury VAT). Nieruchomość jest położona przy ul..... Budynek jest wykorzystywany do działalności dydaktycznej (jest to budynek dydaktyczny Instytutu...).

Wartość początkowa tej nieruchomości to... PLN. W 2012 r. ponoszone były nakłady na jej ulepszenie (... PLN), od których nie było prawa do odliczenia podatku naliczonego. Nakłady na ulepszenie dotyczyły zaadaptowania pomieszczeń istniejących na potrzeby laboratoriów. Ww. nakłady nie przekroczyły "wskaźnika na ulepszenie 30% wartości początkowej budynku".

Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży nieruchomości. Nieruchomość do chwili obecnej nie została sprzedana. Trwają procedury negocjacyjne z potencjalnym kupcem nieruchomości. Podstawą przeniesienia własności będzie akt notarialny oraz faktura.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca spełnia warunek do zastosowania zwolnienia od VAT zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnione są warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Odnośnie do art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy Wnioskodawca zaznaczył, że poniósł wydatki na ulepszenie wymienionej nieruchomości, ale nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ w budynku nie prowadzono sprzedaży opodatkowanej (świadczono tylko usługi edukacyjne). W przypadku ww. nieruchomości nie przekroczono "wskaźnika na ulepszenie 30% wartości początkowej". W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zbycie nieruchomości będzie podlegało zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - zwanej dalej "ustawą" - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (...).

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy).

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W art. 2 pkt 14 ustawy, ustawodawca zdefiniował pojęcie "pierwszego zasiedlenia", przez które rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało zatem miejsce wówczas, gdy wybudowany albo zmodernizowany obiekt będzie przedmiotem dostawy albo będzie oddany w najem, dzierżawę, leasing, itp. Zarówno bowiem dostawa (nawet zwolniona od podatku), jak też najem, dzierżawa, albo leasing są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

Z treści złożonego wniosku wynika, że w 1999 r. Wnioskodawca kupił budynek administracyjno-techniczny wraz z gruntem. Nabycie to nie podlegało opodatkowaniu VAT (nie było faktury VAT). Wartość początkowa tej nieruchomości to... PLN. W 2012 r. poniesione zostały nakłady na ulepszenie (... PLN), od których nie było prawa do odliczenia podatku naliczonego. Nakłady te nie przekroczyły 30% wartości początkowej budynku, a dotyczyły zaadaptowania istniejących pomieszczeń dla potrzeb laboratoriów. Budynek wykorzystywany jest do działalności dydaktycznej. Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży nieruchomości.

Na tym tle Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą zasadności zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, do sprzedaży nieruchomości zabudowanej.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów potwierdzić należy pogląd Wnioskodawcy, że dostawa nieruchomości, o której mowa we wniosku, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku. Skoro dostawa budynku posadowionego na tej nieruchomości będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia (z wniosku nie wynika, aby budynek ten miał status zasiedlonego w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy), brak będzie podstaw do zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jako zasadniczej podstawy zwolnienia od VAT w przypadku obrotu nieruchomościami. W tej sytuacji Wnioskodawca słusznie uznał, że w sprawie ma zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż przy nabyciu nieruchomości nie wystąpił podatek należny (zatem nie mógł być przez niego odliczony jako podatek naliczony), jak również Wnioskodawca nie poniósł nakładów na ulepszenie ww. budynku, z którymi wiązało się prawo do odliczenia podatku naliczonego. Na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, zwolnienie będzie również dotyczyć dostawy gruntu związanego z budynkiem posadowionym na ww. nieruchomości.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.