ITPP3/443-539/13/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 4 listopada 2013 r. (wpływ 8 listopada 2013 r.), uzupełnionym pismami z dnia 3 lutego 2014 r. oraz z dnia 12 lutego 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązków podatkowych w związku ze sprzedażą gazu propan-butan - jest nieprawidłowe.

W dniu 8 listopada 2013 r. został złożony wniosek, uzupełnionym pismami z dnia 3 lutego 2014 r. oraz z dnia 12 lutego 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązków podatkowych w związku ze sprzedażą gazu propan-butan.

We wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka jest finalnym nabywcą gazowym, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprzedaje nabyty w składach podatkowych gaz propan-butan do tankowania pojazdów i gaz propan-butan w butlach do celów opałowych osobom fizycznym i podmiotom gospodarczym. Jest właścicielem stacji paliw. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest detaliczna sprzedaż etyliny i oleju napędowego oraz gazu propan-butan do napędu pojazdów samochodowych, która to sprzedaż jest prowadzona wyłącznie na terenie wskazanej stacji. W niewielkim zakresie prowadzi też sprzedaż gazu propan-butan w butlach do celów opałowych, który jest sprzedawany osobom fizycznym i podmiotom gospodarczym prowadzącym działalność gospodarczą. Jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i w zakresie podatku od towarów i usług jest zobowiązana do składania deklaracji miesięcznych. Nie jest zarejestrowana jako podatnik podatku akcyzowego. "Na dzień" 1 listopada 2013 r. posiadała zapas nabytych do dnia 31 października 2013 r. butli z gazem propan-butan do celów opałowych, które to butle są sprzedawane od dnia 1 listopada 2013 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej osobom fizycznym oraz podmiotom gospodarczym. W przyszłości zamierza prowadzić działalność gospodarczą w zakresie handlu gazem propan-butan w butlach oraz handlu gazem propan-butan do tankowania pojazdów.

Klasyfikacja opisanych we wniosku wyrobów w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodnie z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z dnia 7 września 1987 r.) jest następująca:

W fakturach dokumentujących nabyty przez Spółkę gaz propan-butan do tankowania pojazdów sprzedawca umieścił informację, że należny podatek akcyzowy został zapłacony. Nie wskazano natomiast w treści faktur kwoty zapłaconego należnego podatku akcyzowego od sprzedanej ilości gazu.

Gaz propan butan do tankowania pojazdów oraz gaz propan butan w butlach do celów opałowych Wnioskodawca nabywa w składach podatkowych. W Urzędzie Celnym nie złożył zawiadomienia, że będzie prowadzić działalność gospodarczą jako podmiot pośredniczący w zakresie sprzedaży gazu propan-butan do tankowania pojazdów oraz zawiadomienia, że będzie prowadzić działalność jako podmiot pośredniczący w sprzedaży gazu propan-butan w butlach do celów opałowych. Nie uzyskano koncesji lub też zezwolenia na prowadzenie powyżej opisanych działalności.

W ocenie Spółki, jest finalnym nabywcą gazowym, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprzedaje gaz propan-butan do tankowania pojazdów i gaz propan-butan w butlach do celów opałowych, osobom fizycznym oraz podmiotom gospodarczym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy na Spółce, w związku z prowadzeniem działalności w zakresie sprzedaży gazu propan - butan do napędu pojazdów samochodowych oraz gazu propan-butan w butlach od dnia 1 listopada 2013 r. spoczywa obowiązek zarejestrowania się w Urzędzie Celnym jako podatnik podatku akcyzowego, naliczania oraz opłacania należnego podatku akcyzowego od sprzedaży gazu propan-butan w butlach oraz gazu propan-butan do tankowania pojazdów, w tym określenia i zadeklarowania należnego podatku akcyzowego od posiadanego na dzień 1 listopada 2013 r. zapasu gazu propan-butan w butlach, który zostanie sprzedany po dniu 1 listopada 2013 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i prowadzenia ewidencji w formie papierowej lub elektronicznej, o której mowa w art. 91b ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Stanowisko Wnioskodawcy.

W ocenie Spółki, przepisami ustawy z dnia 27 września 2013 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. poz. 1231) nałożono od dnia 1 listopada 2013 r. na podatników szereg nowych obowiązków w zakresie dotyczącym samoobliczania podatku akcyzowego. Wskazane zmiany w przepisach ustawy o podatku akcyzowym nie stanowią, że Spółka z uwagi na fakt handlu gazem propan-butan do napędu pojazdów samochodowych oraz gazem propan-butan w butlach od dnia 1 listopada 2013 r. jest podatnikiem podatku akcyzowego.

Zdaniem Spółki, od dnia 1 listopada 2013 r. jest finalnym nabywcą gazowym, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprzedaje nabyty w składach opałowych gaz propan-butan do tankowania pojazdów i gaz propan-butan do celów opałowych.

Z uwagi na powyższe nie spoczywa na stronie obowiązek zarejestrowania się w Urzędzie Celnym jako podatnik podatku akcyzowego, naliczania oraz opłacania należnego podatku akcyzowego od sprzedaży gazu propan-butan w butlach oraz gazu propan-butan do tankowania pojazdów, w tym obowiązek określenia i zadeklarowania należnego podatku akcyzowego od posiadanego na dzień 1 listopada 2013 r. zapasu gazu propan-butan w butlach, który to zapas zostanie sprzedany po dniu 1 listopada 2013 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W ocenie Wnioskodawcy, spoczywa na nim obowiązek prowadzenia w formie elektronicznej lub papierowej ewidencji dla celów podatku akcyzowego, na podstawie art. 91b ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w której to ewidencji Spółka jako finalny podmiot gazowy, jest obowiązana wykazać następujące informacje dotyczące nabywcy:

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 października 2013 r., dalej zwanej ustawą, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Do wyrobów akcyzowych, zgodnie z treścią poz. 28 wskazanego załącznika, zalicza się gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe klasyfikowane do kodu CN 2711.

W myśl art. 8 ust. 6 ustawy, jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Obecnie (od dnia 1 listopada 2013 r.) ww. kwestia w zakresie wyrobów gazowych uregulowana jest w art. 9c ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, który stanowi, że jeżeli w stosunku do wyrobów gazowych powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o której mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości. Jednakże podkreślić przy tym należy, że w myśl art. 9c ust. 1 pkt 5 lit. c ww. ustawy, w przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1-4, do innych celów niż zwolnione na podstawie tych przepisów, przy czym za takie użycie uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31b ust. 5-7 lub 9, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31b ust. 1-4.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy, podmiot prowadzący działalność gospodarczą jest obowiązany, przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą lub pierwszej czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi urzędu celnego.

Zgodnie z § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. poz. 212), zwalnia się od akcyzy rozlewane do butli gazowych w składzie podatkowym i przeznaczone do użycia w urządzeniach, maszynach oraz pojazdach niebędących pojazdami samochodowymi w rozumieniu ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r. poz. 1137 i 1448) pozostałe węglowodory gazowe w stanie skroplonym o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00.

Z kolei, zgodnie z art. 91b ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 listopada 2013 r., pośredniczący podmiot gazowy dokonujący sprzedaży wyrobów gazowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy gazowemu jest obowiązany prowadzić ewidencję wyrobów gazowych zawierającą następujące dane:

Mając na uwadze zdarzenia opisane we wniosku oraz obowiązujące regulacje z zakresu podatku akcyzowego stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe tylko w części.

Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w opisanym stanie faktycznym nie jest podatnikiem podatku akcyzowego, gdyż nabywa wyroby akcyzowe z akcyzą zapłaconą w należnej wysokości lub zwolnione od akcyzy. Należny podatek akcyzowy rozlicza oraz korzysta ze zwolnienia od akcyzy kontrahent Spółki - prowadzący skład podatkowy. Zatem Wnioskodawca w opisanej sytuacji w związku ze sprzedażą przedmiotowych wyrobów nie jest zobowiązany do rejestracji jako podatnik podatku akcyzowego i zapłaty podatku akcyzowego.

Natomiast tutejszy organ nie może zgodzić się z oceną Wnioskodawcy w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 91b ust. 1 ustawy. Wskazany w tym unormowaniu obowiązek dotyczy pośredniczącego podmiotu gazowego dokonującego sprzedaży wyrobów gazowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy gazowemu. Spółka wskazuje w opisie wniosku, że jest finalnym nabywcą gazowym. Tym samym nie jest zobowiązana do prowadzenia wskazanej ewidencji.

Z uwagi na fakt, że tutejszy organ nie mógł zgodzić się ze stanowiskiem Spółki w pełnym zakresie, stanowisko to należało uznać za nieprawidłowe.

Niniejszej interpretacji udzielono przy założeniu, że Wnioskodawca (finalny nabywca gazowy) w opisanym stanie faktycznym nie naruszył warunków zwolnienia od akcyzy.

Interpretacja dotyczy opisanego we wniosku stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.