ITPP3/443-487a/13/AT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2013 r. (data wpływu 9 października 2013 r.), uzupełnionym w dniach 5 grudnia 2013 r. i 16 grudnia 2013 r. (data wpływu), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działek nr... i... w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

W dniu 9 października 2013 r. złożono ww. wniosek, uzupełniony w dniach 5 grudnia 2013 r. i 16 grudnia 2013 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działek nr... i... w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

We wniosku oraz jego uzupełnieniach ostatecznie przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 6 stycznia 2001 r. wraz z małżonką nabył Pan na prawie współwłasności ustawowej prawo wieczystego użytkowania nieruchomości stanowiącej działki gruntu:

Ww. działki stanowiły nieruchomość niezabudowaną i stanowiły majątek Pana i małżonki. Zakup ww. nieruchomości nie był związany z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W dniu 7 lutego 2011 r. na swoje imię i nazwisko rozpoczął Pan działalność gospodarczą w oparciu o ustawę o "działalności gospodarczej", jednocześnie będąc w związku małżeńskim, w którym obowiązywała wspólność majątkowa. Przedmiotem działalności miała być realizacja projektów budowlanych związanych z wznoszeniem budynków. Na działce nr... i... rozpoczęto prace przygotowawcze do budowy obiektu usługowo-handlowego z częścią mieszkalną, który w przyszłości miał stać się wyrobem gotowym do sprzedaży. Nakłady, które Pan poniósł, to m.in.: prace archeologiczne, usługi projektowe, drobne roboty ziemne i materiały pod budowę ogrodzenia, wypożyczenie narzędzi. VAT naliczony od poniesionych nakładów został odliczony przez Pana i zwrócony przez Urząd Skarbowy.

W związku z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. "w sprawie prowadzenia książki przychodów i rozchodów" do materiałów podstawowych zaliczał Pan: koszt nabycia wieczystego użytkowania gruntu oraz koszty związane z pracami archeologicznymi, materiałami budowlanymi, itp.

We wrześniu 2013 r. wraz z małżonką dokonał Pan przed notariuszem podziału wspólnego majątku. Podział nastąpił w stosunku "50% do 50%", tzn., że podatnicy podzielili się ww. nieruchomościami po połowie. Nie doszło do fizycznego podziału ww. nieruchomości.

Mimo, że podatnicy dokonali "podziału wspólnego ww. nieruchomości" określili ustnie sposób korzystania z rzeczy wspólnej, tzn. działek... i... w sposób wyłączny dla Pana w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Kontynuował Pan prace przygotowawcze, związane z budową obiektu.

Zamierza Pan zrezygnować z planowanej inwestycji, zamknąć działalność gospodarczą. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, złoży Pan deklaracje korygujące za okresy, w których wykazał VAT naliczony do zwrotu. Zwróci właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego otrzymany podatek.

Obecnie wraz z małżonką zamierza Pan dokonać sprzedaży nieruchomości nr... oraz....

Zaznacza Pan, że zarówno grunt..., jak i... są terenami niezabudowanymi przeznaczonymi na cele budowlane.

Zmieniony został stan faktyczny, co do działki nr.... Działka ta została również wykorzystana w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Pana. Obecnie na ww. działce trwają badania archeologiczne.

W związku z powyższym opisem ostatecznie zadano następujące pytania:

1. Czy zbycie prawa użytkowania nieruchomości stanowiącej działkę o numerze... i... w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej będzie stanowiło na gruncie ustawy o VAT dostawę towarów, co wynika z przepisów art. 7 ust. 1 pkt 7 tej ustawy.

2. Czy zbycie w ramach działalności gospodarczej nieruchomości stanowiącej działkę o numerze... i... będzie stanowiło dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 7 od całej wartosci ze sprzedaży, czy tylko od 50%, której Wnioskodawca jest właścicielem.

Na tle powyższego ostatecznie wyraził Pan:

Stanowisko do pytania numer 1:

Traktował Pan działkę nr... i... jako materiał, który w przyszłości, w przypadku prowadzenia działalności deweloperskiej wraz z wybudowanym budynkiem, stanowiłby wyrób gotowy.

Wobec tego uważa Pan, że zbycie stanowiłoby dostawę towarów, co wynika z przepisu art. 7 ust. 1 pkt 7 i podlegało opodatkowaniu stawką VAT 23%.

Stanowisko do pytania numer 2:

Według Pana, zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu... i... w trakcie wykorzystania przez Pana w całości do działalności gospodarczej będzie stanowiło dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 7 i tym samym opodatkowane stawką 23% VAT od całej wartosci ze sprzedaży.

Zajęte w sprawie stanowisko uzasadnia Pan faktem, że mimo dokonania podziału wspólnego majątku małżonkowie określili ustnie, że będzie Pan korzystać z rzeczy wspólnej, tj. działek... i... w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Stosownie do dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 -12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 31 grudnia 2013 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W złożonym wniosku poinformowano, że w dniu 6 stycznia 2001 r. wraz z małżonką nabył Pan na prawie współwłasności ustawowej prawo wieczystego użytkowania nieruchomości stanowiącej działki gruntu: nr... o obszarze... m² położonej w.... oraz nr... o obszarze... m² położonej w.... Działki te stanowiły nieruchomość niezabudowaną i stanowiły majątek Pana i małżonki. Zakup ww. nieruchomości nie był związany z prowadzeniem działalności gospodarczej. W dniu 7 lutego 2011 r. na swoje imię i nazwisko rozpoczął Pan działalność gospodarczą w oparciu o ustawę o "działalności gospodarczej", jednocześnie będąc w związku małżeńskim, w którym obowiązywała wspólność majątkowa. Przedmiotem działalności miała być realizacja projektów budowlanych związanych z wznoszeniem budynków. Na działce nr... i... rozpoczęto prace przygotowawcze do budowy obiektu usługowo-handlowego z częścią mieszkalną, który w przyszłości miał stać się wyrobem gotowym do sprzedaży. Nakłady, które Pan poniósł, to m.in.: prace archeologiczne, usługi projektowe, drobne roboty ziemne i materiały pod budowę ogrodzenia, wypożyczenie narzędzi. VAT naliczony od poniesionych nakładów został odliczony przez Pana i zwrócony przez Urząd Skarbowy. We wrześniu 2013 r. wraz z małżonką dokonał Pan przed notariuszem podziału wspólnego majątku. Podział nastąpił w stosunku "50% do 50%", tzn., że podatnicy podzielili się ww. nieruchomościami po połowie. Nie doszło do fizycznego podziału ww. nieruchomości. Mimo, że podatnicy dokonali "podziału wspólnego ww. nieruchomości" określili ustnie sposób korzystania z rzeczy "wspólnej, tzn. działek... i..." w sposób wyłączny dla Pana w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Kontynuował Pan prace przygotowawcze, związane z budową obiektu. Zamierza Pan zrezygnować z planowanej inwestycji, zamknąć działalność gospodarczą. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, złoży Pan deklaracje korygujące za okresy, w których wykazał VAT naliczony do zwrotu. Zwróci właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego otrzymany podatek. Obecnie wraz z małżonką zamierza Pan dokonać sprzedaży nieruchomości nr... oraz.... Zaznacza Pan, że zarówno grunt..., jak i... są terenami niezabudowanymi przeznaczonymi na cele budowlane.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa w powiązaniu z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym należy stwierdzić, że czynność sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działek nr... i... wykorzystywanych w ramach prowadzonej działalności i dokonana w trakcie jej prowadzenia stanowi - po Pana stronie - czynność podlegającą opodatkowaniu jako odpłatna dostawa towarów. W tej sytuacji dostawa ta podlega opodatkowaniu według 23% stawki VAT. Zaznaczyć należy, że w tej sytuacji dostawa towarów dotyczyć będzie całego prawa wieczystego użytkowania tych działek, niezależnie od wskazanego we wniosku podziału majątku wspólnego małżonków "w stosunku 50% do 50%" skoro działki te wykorzystywane są w całości w prowadzonej przez Pana działalności, co wynika z określonego ustnie przez Pana i małżonkę sposobu korzystania z tych działek.

Zaznacza się, że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków podatkowoprawnych po stronie Pana małżonki.

Końcowo, informuje się, że w zakresie pytania "Czy zbycie nieruchomości stanowiącej działkę o numerze... i... po likwidacji działalności gospodarczej nie będzie stanowiło dostawy towarów w rozumieniu przepisu art. 7 ust. 1 pkt 7 i tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu 23% VAT...", w dniu 2 stycznia 2014 r. wydano odrębne rozstrzygnięcie znak ITPP3/443-487b/13/AT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.