ITPP3/443-324/13/AT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r.,. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2013 r. (data wpływu 9 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "R." - jest prawidłowe.

W dniu 9 lipca 2013 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "R.".

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie ubiega się o dofinansowanie w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007 - 2013, osi 4 "Leader" działanie 4.1. "Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju" z zakresu małych projektów na projekt pn. "R.".

Wszelkie koszty związane z realizacją zadania poniesie Stowarzyszenie, które nie uzyska żadnych przychodów z tytułu realizacji zadania.

Stowarzyszenie nie jest płatnikiem VAT i nie figuruje w ewidencji płatników tego podatku. W związku z realizacją zadania nie wystąpi sprzedaż opodatkowana, co skutkuje brakiem podstaw do odliczenia lub zwrotu VAT zawartego w fakturach z realizacji zadania.

Projekt realizowany jest w jednym etapie, który kończy się złożeniem wniosku o płatność do instytucji wdrażającej - Urzędu Marszałkowskiego. Do wniosku o płatność Stowarzyszenie zobligowane jest dołączyć interpretację indywidualną w zakresie interpretacji prawa podatkowego.

Celem operacji jest pobudzenie aktywności kulturalnej mieszkańców gminy, kultywowanie i wspieranie twórczości artystycznej poprzez zakup instrumentów i wyposażenia dla kapeli "..." z.... oraz rozwój partnerskiej współpracy i umożliwienie mieszkańcom uczestniczenia w wydarzeniach artystycznych poprzez organizacje imprezy kulturalnej pn. "P.".

W ramach projektu zakupione zostaną instrumenty oraz wyposażenie zespołu ludowego "..." z... oraz zorganizowana zostanie impreza kulturalna pn. "P.". Realizacja przedsięwzięcia przyczyni się do rozwoju aktywności i twórczości kulturalnej mieszkańców. Zakup instrumentów i wyposażenia dla zespołu "..." przyczyni się do podniesienia poziomu artystycznego, a co za tym idzie do chęci występowania w różnych przeglądach oraz występach wyjazdowych.

Zadanie polega na:

1. Zakupie instrumentów i wyposażenia dla zespołu ludowego "..." z...: skrzypce; akordeon; bęben marszowy z nosidłem i pałkami; pulpity do nut; sprzęt nagłaśniający - mixer; sprzęt nagłaśniający - końcówka mocy; kolumny pasywne; statywy kolumnowe; kabel kolumnowy; mikrofony; statywy do mikrofonów; kabel mikrofonowy; skrzynia na sprzęt; banery reklamowe; lampy sceniczne oświetleniowe;

2. Organizacji imprezy kulturalnej pn. "P." - 6 lipiec 2013 r.: zakup nagród (okolicznościowych pucharów); zakup okolicznościowych butonów; przygotowanie poczęstunku, zupy.

W ramach wkładu własnego członkowie Stowarzyszenia przepracują przy organizacji imprez... godzin (wykoszenie i przygotowanie terenu, rozstawienie i złożenie sceny, podłogi tanecznej, namiotów, stoisk, stołów, ławek, przygotowanie oraz obsługa imprezy, przygotowanie poczęstunku, prowadzenie imprezy przez konferansjera, obsługa grilla, występ baloniarza na placu imprezy). W ramach wkładu własnego udostępnione zostaną również scena, podłoga taneczna, namioty, stoiska, ławy, stoły. Przygotowana zostanie również zupa dla wszystkich chętnych -... porcji. Impreza zorganizowana będzie w świetlicy wiejskiej w... oraz przyległym do niej terenie. Wnioskodawca posiada umowę użyczenia terenu. Impreza będzie trwała ok.... godzin. Grupę docelową stanowili będą: zespoły ludowe biorące udział w spotkaniu - ok.... zespołów, tj. ok.... wykonawców oraz mieszkańcy (widzowie) - razem ok.... osób. Impreza będzie bezpłatna. Niezbędnym zapleczem techniczno-organizacyjnym jest wyposażona świetlica oraz zagospodarowany wokół niej teren.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy poniesiony przez Stowarzyszenie koszt VAT, w przypadku przedmiotowej realizacji zadania, może zostać w jakikolwiek sposób odliczony lub zwrócony.

Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie przepisów w zakresie podatku od towarów i usług, nie przysługuje możliwość odzyskania w żaden sposób uiszczonego VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4 (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20, o czym stanowi art. 88 ust. 4 ustawy.

Według art. 87 ust. 1 ww. ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W treści rozdziału 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 247 z późn. zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, że przy założeniu, iż dokonane zakupy nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych (na co wskazuje treść wniosku), w świetle powołanego art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawcy, jako niezarejestrowanemu podatnikowi VAT, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawcy nie przysługuje także prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki otrzymane na jego realizację nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w powołanym rozporządzeniu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.