ITPP3/443-163/14/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2014 r. (data wpływu 27 marca 2014 r.), uzupełnionym i sprecyzowanym pismami z dnia 22 kwietnia 2014 r. (data wpływu 23 kwietnia 2014 r.), 27 maja 2014 r. (data wpływu 2 czerwca 2014 r.) oraz 30 czerwca 2014 r. (data wpływu 3 lipca 2014 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie stawki podatku akcyzowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 27 marca 2014 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismami z dnia 22 kwietnia 2014 r., 27 maja 2014 r. i 30 czerwca 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie stawki podatku akcyzowego.

We wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza nabyć "olej opałowy" klasyfikowany do kodu CN 2710 19 41 do 2710 19 49. Wyrób będzie opodatkowany akcyzą w wysokości 232 zł/1000 I. Następnie Zainteresowany sprzeda przedmiotowy olej.

Przy nabyciu "oleju opałowego" Wnioskodawca złoży sprzedawcy paliwa oświadczenie, o którym mowa w art. 89 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym, że nabywane wyroby będą sprzedane z przeznaczeniem dla celów opałowych. Nabyte wyroby będą opodatkowane akcyzą w wysokości 232 zł/1000 I. Następnie Zainteresowany sprzeda ww. wyrób. Według wyjaśnień nabywcy "olej opałowy" będzie wykorzystywany do technologii związanej z izolacją fundamentów budowanych zbiorników paliwowych. W związku z deklarowanym przeznaczeniem wyrobu Wnioskodawca nie uzyska od nabywcy "olejów opałowych" oświadczenia, o którym mowa w art. 89 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym. Zainteresowany klasyfikuje przedmiotowy "olej opałowy" do kodu CN od 2710 19 41 do 2710 19 49.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Jaką stawkę podatku akcyzowego należy zastosować w opisanym przypadku, tj. pełną stawkę akcyzy pomniejszoną o kwotę 232 zł/1000 I zapłaconą przez producenta.

Stanowisko Wnioskodawcy.

W ocenie Zainteresowanego, sprzedaż opisanego oleju opałowego na wskazane we wniosku cele technologiczne podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym wg stawki "2047 zł/m#179;", z tym że określając zobowiązanie w akcyzie podlegające wpłacie na konto organu podatkowego pomniejsza się ją o kwotę "232 zł/m#179;" zapłaconą na poprzednim etapie obrotu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Ze wskazanej regulacji wynika, iż osoba zainteresowana, to osoba, która chce uzyskać interpretację przepisów prawa podatkowego w celu ułożenia swoich interesów w sferze prawa podatkowego. Zatem z wnioskiem może wystąpić osoba, u której wystąpił lub może wystąpić określony stan faktyczny (zdarzenie przyszłe), który może rodzić określone konsekwencje w sferze prawa podatkowego (por. B. Brzeziński, M. Kalinowski, A. Olesińska, M. Masternak, J. Orłowski, Ordynacja Podatkowa. Komentarz, Toruń 2007, s. 78). Wobec powyższego, niniejsza interpretacja ogranicza się wyłącznie do praw i obowiązków podatkowych Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2014 r. poz. 752), zwanej dalej ustawą, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

W myśl art. 10 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy, podatnikiem akcyzy, co do zasady, jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą.

W myśl art. 21 ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

* za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2014 r. poz. 752), zwanej dalej ustawą, do wyrobów energetycznych, w rozumieniu tej ustawy zalicza się wyroby:

Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy, paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2.

Zgodnie z art. 89 ust. 1 ustawy, stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:

Stawka akcyzy na wyroby energetyczne inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł (art. 89 ust. 2 ustawy).

W myśl art. 89 ust. 4 ustawy, w przypadku:

Zgodnie z art. 89 ust. 5 ustawy, sprzedawca wyrobów akcyzowych nieobjętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określonych w ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a, jest obowiązany w przypadku sprzedaży:

Z kolei w myśl art. 89 ust. 6 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 5 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 7, powinno być dołączone do kopii faktury oraz powinno zawierać:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 5 pkt 1, jeżeli jest czytelnie podpisane, może być również złożone na wystawianej fakturze, ze wskazaniem rodzaju, typu oraz liczby posiadanych urządzeń grzewczych oraz miejsca (adresu), gdzie znajdują się te urządzenia (art. 89 ust. 7 ustawy).

Zgodnie z art. 89 ust. 10 ustawy, sprzedawca wyrobów akcyzowych określonych w ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej jest obowiązany zastosować stawkę akcyzy określoną w ust. 4 pkt 1 albo odmówić sprzedaży tych wyrobów w przypadku, gdy:

W przypadku niespełnienia warunków określonych w art. 89 ust. 5-15 stosuje się stawkę akcyzy określoną w ust. 4 pkt 1 (art. 89 ust. 16 ustawy).

Dla wyrobów o kodach CN od 2710 19 41 do 2710 19 49 #8722; olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi ustawodawca określił stawkę akcyzy, w art. 89 ust. 1 pkt 9 ustawy, w wysokości 232,00 zł/1000 litrów.

Wskazaną stawkę stosuje się w przypadku, gdy sprzedawca przedmiotowych wyrobów uzyska od nabywcy oświadczenie, o którym mowa w art. 89 ust. 5 ustawy. Nabywcy przedmiotowych wyrobów składają oświadczenie, że nabywane wyroby są przeznaczone do celów opałowych lub będą sprzedane z przeznaczeniem do celów opałowych.

Mając na uwadze zdarzenie opisane we wniosku oraz obowiązujące regulacje z zakresu podatku akcyzowego stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Przedmiotowa kwestia dotyczy wysokości stawki akcyzy w przypadku obrotu olejem napędowym przeznaczonym do celów opałowych w sytuacji, gdy nabywca oleju (Wnioskodawca) dokona sprzedaży tych olejów innemu podmiotowi w celu wykorzystania wyrobu jako izolacji fundamentów zbiorników. Wskazany podmiot (nabywca) nie złoży oświadczenia o przeznaczeniu wyrobów do celów opałowych.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 9 ustawy, stawka akcyzy dla olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN od 2710 19 41 do 2710 19 49, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi, wynosi 232,00 zł/1000 litrów.

Co do zasady sprzedawca olejów opałowych ww. wyrobów jest obowiązany w przypadku ich sprzedaży do spełnienia warunków określonych w art. 89 ust. 5-15 ustawy, w tym do uzyskania od nabywcy oświadczenia, że nabywane wyroby są przeznaczone do celów opałowych. Zatem możliwość zastosowania preferencyjnych stawek akcyzy, określonych m.in. w art. 89 ust. 1 pkt 9 ustawy, uzależniono od spełnienia powyższych warunków.

Wskazana zasada postępowania wynika także pośrednio z art. 89 ust. 16 ustawy, gdyż w przypadku niespełnienia warunków określonych w art. 89 ust. 5-15 ustawy (zatem m.in. w zakresie obowiązku złożenia stosownego oświadczenia) stosuje się stawkę akcyzy określoną w ust. 4 pkt 1 tego artykułu #8722; 1822,00 zł/1000 litrów albo 2047,00 zł/1000 kilogramów - w zależności od parametrów fizykochemicznych ww. wyrobu.

Jednak w sytuacji, gdy sprzedawca dopełni wszelkich warunków związanych ze sprzedażą oleju opałowego (m.in. przyjmie stosowne oświadczenie), a nabywca użyje go niezgodnie z przeznaczeniem, ale do celów innych niż do napędu silników spalinowych, to w stosunku do tego wyrobu nie będzie miała zastosowania "sankcyjna" stawka akcyzy określona w art. 89 ust. 4 pkt 1 ustawy, tylko stawka podatku akcyzowego w wysokości 232,00 zł/1000 litrów lub 64,00 zł/1000 kilogramów, jaka została już zapłacona przez nabywcę w cenie przedmiotowego wyrobu.

Zatem, w opisanej sytuacji w związku z faktem, że Wnioskodawca złoży oświadczenie, że odsprzeda przedmiotowe wyroby do celów opałowych, jednakże nie uzyska od nabywcy oświadczenia, że nabywane wyroby są przeznaczone do celów opałowych, to zgodnie z art. 89 ust. 16 ustawy, w ramach tej sprzedaży będzie miała zastosowanie stawka akcyzy określona w art. 89 ust. 4 pkt 1, czyli stawka w wysokości 1822,00 zł/1000 litrów, a w przypadku gdy ich gęstość w temperaturze 15°C jest równa lub wyższa od 890 kilogramów/metr sześcienny - 2047,00 zł/1000 kilogramów.

Końcowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie zawierają regulacji umożliwiającej w opisanej sytuacji obniżenie kwoty należnej akcyzy o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego na poprzednim ogniwie obrotu olejem opałowym.

Należy zaznaczyć, iż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania wyrobów akcyzowych. Biorąc pod uwagę przytoczoną regulację, organ nie dokonywał klasyfikacji wyrobów, przyjmując klasyfikację wskazaną we wniosku.

Interpretacja dotyczy opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.