ITPP3/443-16/10/JK - Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zespołu Szkół przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2010 r. (data wpływu 29 stycznia 2010 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach dotyczących projektu pod nazwą "Likwidacja barier architektonicznych w zakresie bezpieczeństwa osób niepełnosprawnych korytarzami i klatkami schodowymi w budynku szkoły, internatu i sali gimnastycznej oraz bezpiecznego wejścia do tych budynków w Zespole Szkół w B." - jest prawidłowe.

W dniu 29 stycznia 2010 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach dotyczących projektu pod nazwą "Likwidacja barier architektonicznych w zakresie bezpieczeństwa osób niepełnosprawnych korytarzami i klatkami schodowymi w budynku szkoły, internatu i sali gimnastycznej oraz bezpiecznego wejścia do tych budynków w Zespole Szkół w B.".

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Zespół Szkół jest podatnikiem podatku VAT i świadczy usługi w zakresie edukacji zwolnione od podatku od towarów i usług. W grudniu 2009 r. decyzją PFRON w ramach programu "Program wyrównywania różnic między regionami" Powiat S. uzyskał dotację na realizację zadania zgłoszonego przez szkołę pod nazwą "Likwidacja barier architektonicznych w zakresie bezpieczeństwa poruszania się osób niepełnosprawnych korytarzami i klatkami schodowymi w budynku szkoły, internatu i sali gimnastycznej oraz bezpiecznego wejścia do tych budynków w Zespole Szkół w B.". Zakres rzeczowy projektu obejmuje wykonanie w budynku szkoły, budynku internatu i w sali gimnastycznej posadzki, na korytarzach wymianę drzwi, podjazdów z polbruku, montaż balustrad i poręczy na klatce schodowej, wymianę okładzin schodowych, podjazdy dla osób niepełnosprawnych. Wykonany projekt jest przeznaczony dla młodzieży niepełnosprawnej uczącej się w Zespole Szkół.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Szkole przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT z tytułu nabycia towarów i usług związanych z opisanym projektem.

Stanowisko Wnioskodawcy.

W ocenie Zainteresowanego, Zespołowi Szkół nie będzie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu robót budowlanych, ponieważ wykonywana usługa będzie związana ze sprzedażą zwolnioną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej: ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo bądź niepodlegające opodatkowaniu, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o VAT. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 7 tego załącznika, wymieniono usługi w zakresie edukacji (PKWiU ex 80).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT i świadczy usługi w zakresie edukacji zwolnione od podatku od towarów i usług. Realizowany przez szkołę projekt polegać będzie na przystosowaniu obiektów szkoły do bezpiecznego korzystania przez uczącą się w niej młodzież niepełnosprawną.

Zatem, z uwagi na fakt, że efekty realizowanego zadania nie są związane z czynnościami opodatkowanymi, wobec czego nie przysługuje Zainteresowanemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT z tytułu nabycia towarów i usług związanych z opisanym we wniosku zadaniem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153 poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.