ITPP3/443-127/07/WW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2007 r. (data wpływu 31 grudnia 2007 r.), uzupełnione pismami z dnia 7 i 10 marca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie czynności, jakie mogą być wykonywane w składzie podatkowym o charakterze produkcyjnym - jest prawidłowe.

W dniu 31 grudnia 2007 r. złożył Pan ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie czynności, jakie mogą być wykonywane w składzie podatkowym o charakterze produkcyjnym.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od 1995 r. wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na obrocie gazem płynnym propan-butan. Od maja 2004 r. uruchomiono rozlewnię gazu płynnego, która uzyskała status składu podatkowego produkcyjnego. Od początku działania składu prowadzony jest obrót gazem.

Do składu gaz jest kupowany od innych składów z terenu Polski w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Gaz dostarczany jest cysternami samochodowymi, jest ważony i gromadzony w zbiornikach na terenie składu do celów produkcyjnych.

Ze składu gaz jest wyprowadzany na dwa sposoby:

Powyższe czynności zostały wskazane Naczelnikowi Urzędu Celnego w załączniku do wniosku o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego w 2004 r. stanowiącym regulamin składu. Regulamin funkcjonowania składu podatkowego został zatwierdzony i wydane zostało zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego. Prowadzony skład podatkowy objęty jest szczególnym nadzorem podatkowym, a wszystkie działania dokonywane są w obecności pracownika szczególnego nadzoru podatkowego.

Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku podniósł, iż nie wnosi o weryfikację wydanego przez naczelnika urzędu celnego zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, lecz o interpretację przepisów prawa w zakresie prowadzenia działalności w składzie o charakterze produkcyjnym (dot. gazu).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w składzie podatkowym produkcyjnym można przyjmować gaz płynny do składu, magazynować na cele produkcji, produkować gaz do celów grzewczych i napędowych pojazdów oraz wyprowadzać go ze składu podatkowego.

Zdaniem Wnioskodawcy skład podatkowy produkcyjny to podstawowa forma składu podatkowego, w którym odbywa się produkcja, przetwarzanie lub magazynowanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych wytwarzanych przez prowadzącego ten skład. Zgodnie z art. 30 ustawy o podatku akcyzowym w składzie podatkowym może być prowadzona działalność polegająca na produkcji, przetwarzaniu lub magazynowaniu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych oraz na ich przyjmowaniu i wysyłce. Podmioty dokonujące rozlewu gazu płynnego są producentami paliw silnikowych i olejów opałowych (art. 62 i art. 63 ustawy o podatku akcyzowym).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.), składem podatkowym jest miejsce określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego, podlegające szczególnemu nadzorowi podatkowemu na podstawie przepisów ustawy o służbie celnej, w którym wyroby akcyzowe zharmonizowane są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy i mogą być poddane czynnościom zgodnie z ustalonymi warunkami.

W myśl art. 26 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, jeżeli wyroby akcyzowe zharmonizowane są produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym, pobór akcyzy od tych wyrobów jest zawieszony. Ponadto zgodnie z art. 30 ust. 1 ww. ustawy w składzie podatkowym może być prowadzona działalność polegająca na produkcji, przetwarzaniu lub magazynowaniu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych oraz na ich przyjmowaniu i wysyłce.

Zatem prowadzącym skład podatkowy może być wyłącznie podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego, przy czym przepisy ustawy o podatku akcyzowym rozróżniają dwa podstawowe typy składów podatkowych, czyli tzw. "producencki" i "magazynowy".

Skład podatkowy "producencki" jest miejscem, w którym podmiot prowadzi co najmniej jeden rodzaj działalności polegającej na produkcji, przetwarzaniu lub magazynowaniu wyrobów akcyzowych, objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Ubiegając się o zezwolenie na prowadzenie takiego składu, podmiot powinien spełnić warunki określone w art. 31 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Z powyższego wynika, iż w składzie podatkowym typu produkcyjnego mogą być magazynowane wyroby akcyzowe zharmonizowane będące zarówno własnością prowadzącego ten skład podatkowy (wyprodukowane lub przetworzone przez ten podmiot), jak i osoby trzeciej.

Drugim typem składu podatkowego jest tzw. skład magazynowy-usługowy, służący do prowadzenia działalności polegającej wyłącznie na magazynowaniu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych wyprodukowanych lub przetworzonych przez inny podmiot. Aby otrzymać zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego magazynowego podmiot, obok warunków określonych w art. 31 ust. 1 winien dodatkowo spełnić warunki wymienione w ust. 2 pkt 1-3 tego artykułu, które zostały szczegółowo określone w rozdziale 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 1 marca 2004 r. w sprawie zezwoleń na prowadzenie składu podatkowego, działalności jako zarejestrowany handlowiec oraz niezarejestrowany handlowiec, a także na wykonywanie czynności w charakterze przedstawiciela podatkowego (Dz. U. Nr 35, poz. 312 z późn. zm.).

Ponadto zgodnie z art. 63 ustawy o podatku akcyzowym producentem paliw silnikowych i olejów opałowych w rozumieniu ustawy, jest również podmiot, który wytwarza paliwa silnikowe i oleje opałowe w drodze mieszania lub przeklasyfikowania komponentów paliwowych, a także który dokonuje rozlewu gazu płynnego.

W tym miejscu należy wyjaśnić pojęcie "rozlew", gdyż w przedmiotowej ustawie brak jest jego legalnej definicji. Według słownika Język polski. Współczesny słownik języka polskiego (B. Dunaj, Wydawnictwo Langenscheidt Polska sp. z o.o., Warszawa 2007,s.1565.), rozlew to "czynność polegająca na rozlewaniu do czegoś cieczy".

Z powyżej zaprezentowanej definicji wynika, iż rozlewu dokonuje podmiot prowadzący działalność gospodarczą polegającą na wyprowadzaniu gazu ze składu cysternami samochodowymi i dokonujący sprzedaży:

Zatem wykonywanie ww. czynności należy uznać za produkcję paliw silnikowych i olejów opałowych, a podmiot dokonujący tych czynności za producenta tych wyrobów.

Reasumując należy stwierdzić, iż podmiot dokonujący rozlewu gazu płynnego jest producentem paliw w myśl art. 63 ustawy i dokonując rozlewu gazu płynnego do butli, jak również na cele opałowe oraz do napędu pojazdów samochodowych może działać w zakresie zezwolenia na skład podatkowy typu producenckiego bez konieczności uzyskania zezwolenia na skład podatkowy magazynowy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, iż zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis stanu faktycznego winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, jak również z pism uzupełniających stan faktyczny, nie zaś z załączonych do niego dokumentów, w związku z czym nie były one przedmiotem merytorycznej analizy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie czternastu dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.