ITPP2/443-9/11/AW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2010 r. (data wpływu 4 stycznia 2011 r.), uzupełnionym w dniach 18 marca oraz 5 kwietnia 2011 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku mającej zastosowanie do dostawy, w trybie egzekucji sądowej, lokalu użytkowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 4 stycznia 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 18 marca oraz 5 kwietnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku mającej zastosowanie do dostawy, w trybie egzekucji sądowej, lokalu użytkowego.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pani postępowanie egzekucyjne skierowane do nieruchomości stanowiącej lokal użytkowy, którego właścicielem był dłużnik - spółka akcyjna. W toku sprawy doszło do jej sprzedaży - postanowienie o przysądzeniu własności nieruchomości na rzecz nowego nabywcy wydano w dniu 7 stycznia 2010 r. i jest ono prawomocne. Lokal był po raz pierwszy przedmiotem transakcji sprzedaży w dniu 2 października 1998 r. Sprzedającym była "I." S.A., a kupującym "K." Sp. z o.o. Z treści zapisów umowy sprzedaży wynika m.in., że lokal został zbudowany przez sprzedającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a jego zbycie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W umowie zawarto też informację o cenie nabycia, zawierającej podatek od towarów i usług. Dłużnik kupił ww. lokal w dniu 12 grudnia 2000 r. na podstawie umowy notarialnej i do 2004 r. wykorzystywał do celów biurowych - posiadał w tym lokalu siedzibę. Nie posiada Pani informacji, czy nabycie przedmiotowej nieruchomości przez dłużnika było udokumentowane fakturą VAT, w której zawarty był podatek naliczony oraz czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia tego podatku. Lokal był wynajmowany w okresie ostatniego roku - dłużnik był związany umową i nie wystawiał faktur VAT. Dłużnik nie poniósł wydatków, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, na ulepszenie tego lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze sprzedażą przedmiotowej nieruchomości zachodzi konieczność uiszczenia przez komornika sądowego podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, podatek od dostawy nieruchomości jest należny, a środki na ten cel zostały uwzględnione w planie podziału.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Z uwagi na fakt, iż stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej dotyczy stanu faktycznego zaistniałego w 2010 r., oceny prawnej tego stanowiska dokonuje się w oparciu o przepisy obowiązujące w 2010 r.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Za towary, w świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, uznaje się rzeczy ruchome jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Artykuł 7 ust. 1 ustawy określa, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl regulacji zawartej w art. 18 ustawy, organy egzekucyjne, określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2005 r. Nr 229, poz. 1954 z późn. zm.), oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego, są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Stosownie do treści art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. I tak, zgodnie z zapisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. wyżej ustawy, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy).

Zgodnie z zapisem zawartym w art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Powyższe przepisy wskazują, że ustawodawca - na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy - daje podatnikom możliwość zrezygnowania z przysługującego zwolnienia od podatku dostaw, spełniających warunki określone w ust. 1 pkt 10 tego artykułu i opodatkowania tych transakcji na zasadach ogólnych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego dokonała Pani zbycia lokalu użytkowego, którego właścicielem był dłużnik - spółka akcyjna. Postanowienie o przysądzeniu własności nieruchomości na rzecz nowego nabywcy wydano w dniu 7 stycznia 2010 r. i jest ono prawomocne. Lokal był po raz pierwszy przedmiotem transakcji sprzedaży w dniu 2 października 1998 r. Z treści zapisów umowy sprzedaży wynikało m.in., że lokal został zbudowany przez sprzedającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a jego zbycie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W umowie zawarto informację o cenie nabycia, zawierającej podatek od towarów i usług. Dłużnik kupił ww. lokal w dniu 12 grudnia 2000 r. na podstawie umowy notarialnej i do 2004 r. wykorzystywał go do celów biurowych - posiadał w tym lokalu siedzibę. Lokal był wynajmowany w okresie ostatniego roku. Dłużnik był związany umową i nie wystawiał faktur VAT.

Mając na uwadze fakt, iż pierwsza sprzedaż lokalu (przez spółkę akcyjną na rzecz spółki z o.o.) była czynnością podlegającą podatkowaniu, a dłużnik po nabyciu lokalu w 2000 r. nie poniósł wydatków na jego ulepszenie, uznać należy, że w dniu 2 października 1998 r. nastąpiło pierwsze zasiedlenie tego lokalu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Skoro między pierwszym zasiedleniem, a dostawą dokonaną w wykonaniu czynności egzekucyjnych, upłynął okres dłuższy niż 2 lata, spełnione zostały przesłanki, aby transakcję tę zwolnić od podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 tej ustawy. Jednocześnie zauważyć należy, iż z treści wniosku nie wynika, aby w przedmiotowej sprawie znalazł zastosowanie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, wobec tego sprzedaż lokalu nie podlegała - wbrew Pani stanowisku - opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 22%.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.