ITPP2/443-86/10/AF - Wyłączenie spod opodatkowania podatkiem VAT darowizny nieruchomości (cmentarza) na rzecz miasta.
Pismo z dnia 14 kwietnia 2010 r. Izba Skarbowa w Bydgoszczy ITPP2/443-86/10/AF Wyłączenie spod opodatkowania podatkiem VAT darowizny nieruchomości (cmentarza) na rzecz miasta.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2010 r. (data wpływu 4 lutego 2010 r.), uzupełnionym w dniu 29 marca 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny nieruchomości na rzecz Miasta - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 4 lutego 2010 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 29 marca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny nieruchomości na rzecz Miasta.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
W dniu 2 lipca 2002 r. aktem notarialnym Spółka otrzymała od Miasta, które jest 100 % udziałowcem Spółki, nieruchomości wniesione aportem. Wartość otrzymanych nieruchomości zwiększyła kapitał zakładowy Spółki. Wśród otrzymanych nieruchomości był cmentarz komunalny o obszarze 27.767 m2 i wartości 472.039 zł. Wniesienie aportem przedmiotowych nieruchomości nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem dochodowym od osób prawnych. W miesiącu kwietniu 2010 r. Spółka chce przenieść własność cmentarza na rzecz Miasta w formie darowizny.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy darowizna w postaci nieruchomości otrzymanej aportem w 2002 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie nieruchomości (cmentarza) jedynemu wspólnikowi nie ma charakteru nieodpłatnego przekazania towaru, o którym mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Cmentarz nie może być uznany za towar. Ze względu na treść art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 31 stycznia 1959 r. o cmentarzach i chowaniu zmarłych, właścicielami cmentarza mogą być jedynie związki wyznaniowe lub gminy. Spółka prawa handlowego nie może prowadzić cmentarza, a zatem być jego właścicielem. Darowizna przedmiotowego cmentarza, w intencji stron, ma przywrócić stan zgodny z prawem. Ze względu na charakter nieruchomości, cmentarz nie może być przedmiotem obrotu w ramach działalności gospodarczej. Darowizna nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie podlegała opodatkowaniu w chwil wniesienia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów na terenie kraju.
Jak wynika z art. 2 pkt 6 ww. ustawy, towarami są rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
Stosownie do treści ust. 2 ww. artykułu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
* jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka otrzymała od Miasta, które jest 100 % udziałowcem Spółki, nieruchomości wniesione aportem. Wśród otrzymanych nieruchomości był cmentarz komunalny o obszarze 27.767 m2 i wartości 472.039 zł. Wniesienie aportem przedmiotowych nieruchomości nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem dochodowym od osób prawnych. W miesiącu kwietniu 2010 r. Spółka chce w formie darowizny przenieść własność cmentarza na rzecz Miasta.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że opisana darowizna cmentarza komunalnego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.