ITPP2/443-751/09/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2009 r. (data wpływu 14 września 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "Zakup kolektorów solarnych do podgrzewu wody basenowej i wody użytkowej" - jest prawidłowe.

W dniu 14 września 2009 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "Zakup kolektorów solarnych do podgrzewu wody basenowej i wody użytkowej".

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest niepubliczną uczelnią, wpisaną do rejestru uczelni wyższych, prowadzonego przez ministra właściwego ds. szkolnictwa wyższego. Jednostka jest podatnikiem podatku od towarów i usług - zwolnionym, w związku z wykonywaniem czynności zwolnionych, określonych w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie edukacji (PKWiU 80) oraz pozostałych czynności w wysokości poniżej kwoty 50 tys. zł w roku podatkowym. Uczelnia nie odlicza podatku naliczonego przy dokonywanych zakupach, zarówno dla potrzeb zużycia bezpośredniego, jak i zakupów, czy budowy środków trwałych. Dla realizacji celów statutowych, jakim jest edukacja na poziomie szkolnictwa wyższego Uczelnia pozyskuje środki z programów Unii Europejskiej na lata 2007-2013, przede wszystkim Regionalnego Programu Operacyjnego oraz Kapitał Ludzki. Od zakupów dokonywanych w ramach projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej nie jest odliczany podatek naliczony.

Uczelnia zrealizowała projekt pn. ""Zakup kolektorów solarnych do podgrzewu wody basenowej i wody użytkowej". Jego przedmiotem było wybudowanie instalacji solarnych składających się z kolektorów słonecznych, których zadaniem jest wykorzystanie energii słonecznej do podgrzewania wody. Woda ta jest wykorzystywana w basenie, który służy studentom w czasie zajęć dydaktycznych (świadczenie usług edukacyjnych - PKWiU 80) oraz w domu akademickim, w którym prowadzona jest działalność sklasyfikowana w PKWiU 55.23.15.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Uczelnia ma możliwość odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu współfinansowanego przez Unię Europejskiej na lata 2007-2013, w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (Regionalny Program Operacyjny) pn. "Zakup kolektorów solarnych do podgrzewu wody basenowej i wody użytkowej".

Zdaniem Wnioskodawcy, nie może On odliczyć podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją ww. projektu współfinansowanego przez Unię Europejską na lata 2007-2013, w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (Regionalny Program Operacyjny). Projekt ten służy realizacji celów statutowych Uczelni, tj. szeroko rozumianej edukacji, zgodnie z ustawą z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2005 r. Nr 164, poz. 1365). Uczelnia uzyskuje przychody z opłat za naukę oraz z opłat za zakwaterowanie w domu studenckim, które są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1, oraz inne przychody w wysokości poniżej 50 tys. zł w roku podatkowym, które są zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Dlatego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Uczelnia nie może odliczać podatku naliczonego, ponieważ nabywane towary i usługi nie służą czynnościom opodatkowanym (tylko zwolnionym). Zakupy dokonywane w ramach realizacji projektu współfinansowanego przez Unię Europejską na lata 2007-2013, służą wykonywaniu czynności zwolnionych od podatku (usługi edukacyjne i usługi zakwaterowania w domu studenckim), dlatego też podatek nie może być odliczony, ani w żaden sposób odzyskany.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy zwolnieni podmiotowo od podatku lub realizujący jedynie czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...),

Podatnikami - wg zapisu art. 15 ust. 1 - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Ustawodawca w treści ustawy oraz aktów wykonawczych wydanych na podstawie przepisów w niej zawartych, przewidział szereg wyjątków od generalnej zasady stosowania podstawowej stawki podatku.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 1 tego załącznika wymieniono usługi zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich, sklasyfikowane wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu 55.23.15, natomiast w poz., nr 7 - usługi w zakresie edukacji (PKWiU ex 80).

W rozdziale 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 10 tego rozporządzenia.

Z treści wniosku wynika, że Uczelnia świadczy usługi edukacyjne sklasyfikowane wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu 80, oraz usługi w zakresie zakwaterowania studentów w domach studenckich (PKWiU 55.23.15). Działalność ta jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1. Wartość sprzedaży z pozostałej działalności Uczelni nie przekracza 50 tys. zł, co oznacza, że Uczelnia jest zwolniona podmiotowo od podatku (art. 113 ust. 1). Środki na dofinansowanie projektu pochodzą z programów Unii Europejskiej na lata 2007-2013 (Regionalny Program oraz Kapitał Ludzki).

Ponadto z wniosku wynika, że projekt polegał na wybudowaniu instalacji solarnych składających się z kolektorów słonecznych, których zadaniem jest wykorzystanie energii słonecznej do podgrzewania wody wykorzystywanej w basenie oraz w domu studenckim.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów uznać należy, że Uczelni nie przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, ponieważ jego realizacja nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi. Uczelni nie będzie również przysługiwało prawo do zwrotu podatku naliczonego z uwagi na to, że środki na realizację projektu nie stanowią środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w powołanym rozporządzeniu Ministra Finansów.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.