ITPP2/443-74D/07/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2007 r. (data wpływu 3 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu obniżenia podatku należnego o podatek naliczony - jest prawidłowe.

W dniu 3 października 2007 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka zakupiła linię produkcyjną od kontrahenta UE niezarejestrowanego na terenie kraju dla potrzeb podatku od towarów i usług. Zgodnie z kontraktem sprzedawca dokonał montażu linii. Na poczet tej transakcji wnioskodawca wpłacił kontrahentowi zaliczki w wysokości 10% w styczniu 2007 r., 20% w marcu 2007 r., 60% w maju 2007 r. Sprzedawca nie wystawił faktur potwierdzających otrzymane zaliczki. Zakupiona linia produkcyjna została przetransportowana w pięciu dostawach, protokół odbioru po zamontowaniu podpisano 31 sierpnia 2007 r., natomiast faktura dokumentująca całą transakcję została wystawiona przez dostawcę dnia 22 sierpnia 2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka prawidłowo ustaliła prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Zdaniem wnioskodawcy obowiązek podatkowy powstał w oparciu o art. 19 ust. 1 ustawy o VAT. Z tytułu wpłaconych zaliczek stosownie do art. 19 ust. 11 i ust. 20 ustawy obowiązek podatkowy powstał w dniach, w których dokonano wpłaty zaliczek w części dotyczącej danej zaliczki. Spółka jest zdania, że w stosunku do wpłaconych zaliczek winna wystawić faktury wewnętrzne dokumentujące wpłacone zaliczki oraz rozliczyć podatek należny i naliczony z nich wynikający odpowiednio w deklaracjach za miesiące, w których dokonano wpłat tj. styczeń, marzec i maj 2007 r. Rozliczenie podatku należnego jak i naliczonego należy dokonać w deklaracjach VAT-7 odpowiednio za te miesiące. W stosunku do pozostałej kwoty transakcji obowiązek podatkowy powstał w dacie wystawienia faktury przez dostawcę, a spółka powinna udokumentować pozostałą wartość kontraktu fakturą wewnętrzną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Opisana we wniosku transakcja stanowi nabycie towaru wraz z montażem na terenie kraju od dostawcy nie będącego zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem w przedmiotowym przypadku obowiązek podatkowy spoczywa na Spółce stosownie do art. 19 ust. 20 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej "ustawą", zgodnie z którym przepisy określające obowiązek podatkowy stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca. Wnioskodawca jako podatnik w tej transakcji ma obowiązek rozliczenia podatku.

Powyższe kwestie zostały rozstrzygnięte w uzasadnieniach interpretacji indywidualnych o sygnaturach ITPP2/443-74B/07/AP oraz ITPP2/443-74C/07/AP.

Stosownie do art. 86 ust. 1 powołanej ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy stanowi kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Według art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy w przypadkach wymienionych w ust. 2 pkt 4 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu z okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.

W oparciu zatem o powyższe przepisy Spółka jako podatnik w przedmiotowej transakcji ma prawo do odliczenia podatku o kwotę równą wartości podatku należnego wynikającego z tej transakcji. W momencie powstania obowiązku podatkowego i rozliczenia podatku należnego przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku w tej samej wysokości.

Jednocześnie należy nadmienić, że zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.