ITPP2/443-749/09/KT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2009 r. (data wpływu 14 września 2009 r.), uzupełnionym w dniu 9 listopada 2009 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług, które mają być sfinansowane dotacją z Unii Europejskiej - jest prawidłowe.

W dniu 14 września 2009 r. wpłynął wniosek, uzupełniony w dniu 9 listopada 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług, które mają być sfinansowane dotacją z Unii Europejskiej.

W przedmiotowym wniosku, oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, niezarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Przedmiotem działalności jest świadczenie usług medycznych, a dokładnie indywidualnej praktyki dentystycznej (PKWiU 86.23.1), zwolnionej od podatku od towarów i usług. Ubiega się Pan o dotację z Unii Europejskiej, gdzie wymagana jest indywidualna interpretacja potwierdzająca brak możliwości odzyskania podatku od towarów i usług.

Towary i usługi, które nabył Pan za środki z Unii Europejskiej związane były z adaptacją gabinetu stomatologicznego oraz sprzętem stomatologicznym (w tym: materiały i usługi budowlane, mikrosilnik stomatologiczny, zabudowa ciągła gabinetu, asystory stomatologiczne, wyposażenie poczekalni, fotelik stomatologiczny, armatura, rentgen, skaner, mikroskop, implanter, lampa do wybielania zębów, lampa polimeryzacyjna, pompa ssaka, komputer przenośny).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy jako podmiot gospodarczy, z mocy ustawy zwolniony od podatku od towarów i usług, ma Pan prawo do odzyskania tego podatku.

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na zwolnienie od podatku od towarów i usług brak jest podstaw prawnych do odzyskania tego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54. poz. 535 z późn. zm.), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: odliczenia dokonuje podatnik, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W rozdziale 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 10 tego rozporządzenia.

Stosownie do dyspozycji art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 powołanego załącznika ustawodawca wymienił usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

W treści złożonego wniosku wskazano, iż wydatki, które mają być sfinansowane ze środków Unii Europejskiej, przeznaczono na adaptację gabinetu dentystycznego oraz zakup sprzętu stomatologicznego, przeznaczonych do wykonywanych przez Pana usług w zakresie ochrony zdrowia - polegających na prowadzeniu indywidualnej praktyki dentystycznej - zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, iż nie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych, wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie zaistniał związek nabytych towarów i usług, o których mowa we wniosku, z czynnościami opodatkowanymi (wykonuje Pan usługi zwolnione od podatku od towarów i usług, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2008 r. w grupowaniu 86.23.1, a według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 1997 r. w grupowaniu 85.13.1), jak również nie przysługuje prawo do zwrotu tego podatku, gdyż treść złożonego wniosku wskazuje, że otrzymana dotacja nie zalicza się do środków, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.