ITPP2/443-683/14/EK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2014 r. (data wpływu 27 maja 2014 r.), uzupełnionym w dniu 30 lipca 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wyznaczenia nowego terminu zabudowy nieruchomości oddanych w użytkowanie wieczyste przed 1 maja 2004 r. i stawki podatku obowiązującej do czynności wyznaczenia nowego terminu zabudowy nieruchomości oddanej w użytkowanie wieczyste w 2009 r. - jest prawidłowe.

W dniu 27 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 30 lipca 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wyznaczenia nowego terminu zabudowy nieruchomości oddanych w użytkowanie wieczyste przed 1 maja 2004 r. i stawki podatku obowiązującej do czynności wyznaczenia nowego terminu zabudowy nieruchomości oddanej w użytkowanie wieczyste w 2009 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina przygotowuje się do postępowania dotyczącego zmiany warunków umów użytkowania wieczystego i naliczenia opłaty umownej za wyznaczenie nowego terminu zabudowy dla następujących nieruchomości w następującym stanie faktycznym.

Nieruchomość gruntowa stanowiąca działki o numerach:

* 2/12 z obrębu... o powierzchni 1385 m² położona przy pl. B.,

* 4/9 z obrębu... o powierzchni 2053 m² przy ul. K. i P.,

* 4/11 z obrębu... o powierzchni 67 m² przy ul. K.,

oddana została w użytkowanie wieczyste aktem notarialnym z dnia 19 stycznia 2004 r., na rzecz Firmy M. Sp. z o.o., z przeznaczeniem pod zabudowę handlowo-usługową oraz parking wielokondygnacyjny.

Nabywca nieruchomości zobowiązał się do zakończenia inwestycji (stan surowy zamknięty) w terminie 3 lat od dnia podpisania umowy, tj. do dnia 19 stycznia 2007 r. W dniu 5 grudnia 2005 r., aktem notarialnym, została zawarta warunkowa umowa sprzedaży pomiędzy Firmą M. Sp. z o.o. a firmą D. S.A. Następnie w dniu 22 grudnia 2005 r., aktem notarialnym, zbywca przeniósł prawo użytkowania wieczystego na nabywcę, który następnie wniósł to prawo aportem do M. I. Sp. z o.o. Spółka ta po zmianie firmy i siedziby działa jako P. D. Sp. z o.o. z siedzibą w miejscowości W.

Pismem z dnia 19 lutego 2008 r. ww. Sp. z o.o. wystąpiła o zmianę treści umowy użytkowania wieczystego oraz o bezprzetargowe zbycie działki gruntu nr 4/8 z obrębu..., o powierzchni 192 m², położonej przy ul. P. oraz znajdującej się w bezpośrednim sąsiedztwie pozostałych działek. Aktem notarialnym z dnia 27 stycznia 2009 r. na rzecz P. D. Sp. z o.o. oddana została w użytkowanie wieczyste działka gruntu nr 4/8 z obrębu... o powierzchni 192 m². Ustalony został 4-letni termin zagospodarowania całej nieruchomości, stanowiącej działki o numerach: 2/12, 4/9, 4/11 i 4/8 z obrębu..., tj. do dnia 27 stycznia 2013 r. Dla ww. działek gruntu prowadzona jest księga wieczysta. W powyższym terminie przedmiotowa nieruchomość nie została zabudowana.

Zgodnie z art. 63 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.), w przypadku niedotrzymania terminów zabudowy, organ w drodze decyzji administracyjnej może ustalić dodatkowe opłaty roczne obciążające użytkowników wieczystych, na podstawie art. 33 przywołanej powyżej ustawy - rozwiązać umowę użytkowania wieczystego lub zgodnie z art. 353¹ Kodeksu cywilnego, strony mogą zawrzeć stosunek prawny wedle swego uznania. Od lipca 2013 r. prowadzone są rozmowy z użytkownikiem wieczystym P. D. Sp. z o.o. w celu ustalenia warunków zmiany umowy o oddanie w użytkowanie wieczyste w zakresie wyznaczenia nowego terminu zabudowy nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości S. w rejonie ulic P., K. oraz pl. B. (działki nr 2/12, 4/8, 4/9 i 4/11). Wstępnie uzgodniono, że ustalony zostanie termin na zabudowę nieruchomości w stanie surowym zamkniętym w wymiarze 5 lat.

Zgodnie z Zarządzeniem Prezydenta Miasta z dnia 15 lipca 2010 r. w sprawie zasad dotyczących przedłużania oraz umownego uzgadniania nowych terminów zagospodarowania (zabudowy) nieruchomości gruntowych oddanych w użytkowanie wieczyste stanowiących własność Gminy, za ustalenie 5 letniego terminu zabudowy użytkownik wieczysty winien wnieść na rzecz Gminy opłatę umowną w wysokości 35% wartości nieruchomości (3% za pierwszy rok, 5% za drugi rok, 7% za trzeci rok, po 10% za czwarty i piąty rok).

Aktualna wartość nieruchomości składającej się z działek gruntu nr 4/9, 2/12, 4/11 i 4/8 z obrębu..., ustalona została na podstawie wartości nieruchomości przyjętej do ustalenia rocznej opłaty z tytułu użytkowania wieczystego, tj.:

* działka nr 2/12 o powierzchni 1385 m² - 4.183.849,80 zł,

* działka nr 4/9 o powierzchni 2053 m² - 6.201.764,00 zł,

* działka nr 4/11 o powierzchni 67 m² - 202.395,80 zł,

* działka nr 4/8 o powierzchni 192 m² - 580.000,80 zł.

Łącznie wartość nieruchomości wynosi netto 11.168.009,60 zł. Opłata umowna za ustalenie nowego, 5 letniego terminu zabudowy wynosi 35% wartości nieruchomości. Jednakże w przypadku działki nr 4/8, oddanej w użytkowanie wieczyste w roku 2009, do ustalenia opłaty umownej wynoszącej 35% wartości nieruchomości doliczony zostanie VAT w wysokości 22%.

Zatem opłata umowna za ustalenie nowego terminu zabudowy wyniesie brutto:

< (4.183.849,80 + 6.201.764,00 + 202.395,80) x 35%> +< (580.000,00 x 35%) x 22%VAT> = 3.953.463,36.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

* Czy w przypadku działek nr 2/12, 4/9 i 4/11 oddanych w użytkowanie wieczyste przed dniem 1 maja 2004 r. prawidłowe jest nie obciążenie podatkiem od towarów i usług dodatkowej opłaty za wyznaczenie nowego terminu zabudowy, gdyż opłata ta dotyczy dostawy dokonanej w okresie, gdy grunty nie były opodatkowane tym podatkiem.

* Czy w przypadku działki nr 4/8 oddanej w użytkowanie wieczyste po dniu 1 maja 2004 r., ale przed dniem 1 stycznia 2011 r., prawidłowe jest obciążenie dodatkowej opłaty za wyznaczenie nowego terminu zabudowy stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22%, gdyż opłata ta dotyczy dostawy dokonanej przed zmianą podstawowej stawki podatku wynoszącej 23% od dnia 1 stycznia 2011 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, opłata za ustalenie nowego terminu zabudowy liczona dla działek oddanych w użytkowanie wieczyste w czasie, gdy nie obowiązywał VAT (tekst jedn.: działek nr 2/12, 4/9 i 4/11) winna być wyliczona i pobrana bez VAT. Jeżeli czynność oddania w wieczyste użytkowanie nieruchomości gruntowej nastąpiła przed dniem 1 maja 2004 r. - przed tym dniem, zgodnie z art. 27 ustawy o gospodarce nieruchomościami, dokonano wpisu prawa użytkowania wieczystego w księdze wieczystej na podstawie zawartej w formie aktu notarialnego umowy o ustanowieniu tego prawa - nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Ustanowienie użytkowania wieczystego przed dniem 1 maja 2004 r., zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.), nie podlegało bowiem opodatkowaniu tym podatkiem, a tym samym opłata dotycząca czynności niepodlegającej opodatkowaniu nie może być objęta podatkiem od towarów i usług po wejściu w życie nowej regulacji prawnej.

Natomiast dla działki 4/8 oddanej w użytkowanie wieczyste w dniu 27 stycznia 2009 r., w czasie gdy obowiązywał VAT 22%, winna być wyliczona z uwzględnieniem 22% stawki podatku. Dla gruntów oddanych w użytkowanie wieczyste przed dniem 1 stycznia 2011 r., tj. przed wejściem w życie znowelizowanych przepisów, a po dniu 1 maja 2004 r. tj. po wejściu w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, stawka podatku od opłat rocznych wynosić będzie nadal 22%. W ocenie Wnioskodawcy dla zajęcia takiego stanowiska kluczowe znaczenie ma fakt, że zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy, czynność oddania gruntu w użytkowanie wieczyste traktowana jest na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jak dostawa towaru. Na podstawie dodanego do art. 41 ustawy ust. 14a, w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.