ITPP2/443-674/12/AW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2012 r. (data wpływu 11 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe.

W dniu 11 czerwca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku w związku z realizacją projektu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 12 grudnia 2008 r. Gmina, w odpowiedzi na konkurs w ramach osi priorytetowej 2. Turystyka, działanie 2.1 Wzrost potencjału turystycznego, ogłoszony przez Zarząd Województwa, Instytucję Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym na lata 2007-2013, złożyła wniosek o dofinansowanie projektu. Po przejściu wszystkich procedur związanych z oceną wniosku, Zarząd Województwa podjął decyzję o zakwalifikowaniu projektu do dofinansowania. W dniu 29 maja 2009 r. została zawarta umowa o dofinansowanie projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego 2007-2013. Przedmiotem projektu jest poprawa sytuacji w zakresie całorocznej dostępności obiektów sportowych i rekreacyjnych na terenie miasta i w regionie dzięki budowie Centrum Rekreacyjno-Sportowego. Projekt jest zgodny z celem głównym osi priorytetowej, tj. "W.", ponieważ realizacja projektu wpłynie na rozwój infrastruktury sportowo-rekreacyjnej oraz bazy turystycznej, co wydłuży sezon turystyczny w mieście i regionie poza miesiące letnie. Natomiast cel główny projektu realizowany w ramach osi 2. działania 2.1 Wzrost Potencjału turystycznego jest zgodny z celem poddziałania 2.1.3 Infrastruktura Sportowo-Rekreacyjna. Celem poddziałania jest wzrost potencjału turystycznego województwa poprzez rozwój wielofunkcyjnej, całorocznej infrastruktury sportowo-rekreacyjnej.

Idea budowy nowego centrum rekreacyjno-sportowego powstała w związku z zapotrzebowaniem na tego typu obiekt zgłaszanym przez mieszkańców miasta. Projekt jest odpowiedzią na problemy i potrzeby społeczne w zakresie sportu i rekreacji. Centrum Rekreacyjno-Sportowe jest w zamyśle parkiem wodnym z silnie zaznaczoną częścią sportowo-pływacką. Planowany obiekt będzie posiadać część sportową z widownią na 1501 osób, część rekreacyjną z szeregiem nowoczesnych urządzeń, w obiekcie znajdować się będzie również centrum odnowy biologicznej. Na terenie obiektu możliwa będzie organizacja międzynarodowych zawodów pływackich, będzie działać punkt gastronomiczny oraz sklep sportowy. W podziemiach znajdować się będzie dwupoziomowy parking na 238 samochodów. Trzy podstawowe funkcje Centrum Rekreacyjno-Sportowego wyznacza jego podział architektoniczny. Przewiduje się podział całego centrum na część sportową, rekreacyjną oraz służącą do odnowy biologicznej.

Część sportowa kompleksu składać się będzie z:

* basenu typu olimpijskiego (50 x 25 m),

* basenu do rozgrzewki i nauki pływania (25 x 8,5 m),

* widowni dla 1501 osób + 8 osób niepełnosprawnych oraz dodatkowej widowni z dodatkową trybuną dla 257 osób (dla zawodników).

Część rekreacyjno-zabawowa składać się będzie z:

* basenu rekreacyjnego o zróżnicowanych kształtach z urządzeniami do masażu,

* brodzika dla dzieci,

* sztucznej rzeki,

* tzw. whirlpooli - wanien służących do masażu podwodnego z podgrzewaną wodą (do temperatury 34 st. C), zmniejszających napięcie mięśniowe, oczyszczających organizm, zmniejszających cellulitis, łagodzących skutki zapalenia stawów i stanów pourazowych,

* dwóch zjeżdżalni po ok. 100 m z hamownią.

Dla obu części basenu przewiduje się oddzielne przebieralnie z częścią sanitarną, z oddzielnym aneksem dla niepełnosprawnych. Części sportowa i rekreacyjna stanowią funkcjonalną całość podczas zwykłej eksploatacji obiektu. W czasie zawodów istnieje możliwość wydzielenia niezależnego funkcjonowania części rekreacyjno-zabawowej. Część z odnową biologiczną będzie służyć użytkownikom z zewnątrz oraz stanowić zaplecze rehabilitacyjno-wypoczynkowe dla zawodników pływackich. Składać się będzie z następujących części:

* część A - gabinety odnowy biologicznej,

* część B - sale sportowo-rekreacyjne.

Powyższa inwestycja jest realizowana w ramach zadań własnych Gminy, wynikających z przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.) w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy). "Produkty" projektu pozostaną własnością Gminy i zostaną przekazane w użytkowanie Ośrodkowi Sportu i Rekreacji w O., będącemu gminną jednostką samorządową, podległą Gminie. Zarządzać obiektem będzie dyrektor OSiR. Przekazanie obiektu nastąpi nieodpłatnie, decyzją Prezydenta Miasta, na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego. Inwestycja nie będzie wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Gmina ma możliwość prawną odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu na zasadach określonych w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma prawnych możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu. Uzasadniając przedstawione stanowisko Gmina powołała następujące przepisy:

* art. 2 ust. 1, art. 6 ust. 1 i art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.),

* § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 z późn. zm.),

* art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. artykułu podano, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Na podstawie art. 88 ust. 4 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Brzmienie cyt. wyżej przepisów wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi oraz w sytuacji, gdy towary i usługi zostały nabyte przez podmiot inny niż podatnik VAT czynny (z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ustawie).

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 z późn. zm.) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy tego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W art. 8 ust. 1 powołanej ustawy wskazano, że przez świadczenie, że usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług nie podlegają opodatkowaniu, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy.

Przepis art. 8 ust. 2 ustawy stanowi, iż za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

W świetle art. 15 ust. 1 tej ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (ust. 2 ww. artykułu).

W ust. 6 tego artykułu wskazano, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.), gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z brzmieniem art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym).

Z treści złożonego wniosku wynika, że w dniu 29 maja 2009 r. Gmina zawarła umowę o dofinansowanie projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego 2007-2013, którego przedmiotem jest budowa nowego centrum rekreacyjno-sportowego. Obiekt jest w zamyśle parkiem wodnym z silnie zaznaczoną częścią sportowo-pływacką. Powyższa inwestycja jest realizowana w ramach zadań własnych Gminy. "Produkty" projektu zostaną nieodpłatnie przekazane w użytkowanie Ośrodkowi Sportu i Rekreacji, będącemu gminną jednostką samorządową, podległą Gminie. Inwestycja nie będzie wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe oraz treść wskazanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że Gminie nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją przedmiotowego projektu, bowiem nie wystąpi związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi.

Ponadto nie będzie przysługiwać prawo otrzymania zwrotu tego podatku na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia Ministra Finansów, gdyż z treści wniosku wynika, iż środki o które ubiega się Gmina, nie są środkami wymienionymi w § 8 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).