ITPP2/443-59/09/MD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2009 r. (data wpływu 26 stycznia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 marca 2009 r. (data wpływu 25 marca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku właściwej dla czynności polegających na wytworzeniu książek i czasopism specjalistycznych oraz dostarczeniu ich do zamawiającego - jest prawidłowe.

W dniu 26 stycznia 2009 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 23 marca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku właściwej dla czynności polegających na wytworzeniu książek i czasopism specjalistycznych oraz dostarczeniu ich do zamawiającego.

W przedmiotowym wniosku, oraz piśmie stanowiącym jego uzupełnienie, zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na przygotowywaniu do druku i drukowaniu różnych publikacji książkowych (PKWiU 22.11) oraz czasopism specjalistycznych (PKWiU 22.13). Często uczestniczy w postępowaniach przetargowych dotyczących wydania książek oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów, nut, map i ulotek oraz czasopism specjalistycznych (PKWiU 22.13), tj. wydawnictw periodycznych oznaczonych symbolami ISSN o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, społecznej oraz zawodowej, publikowanych nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów objętych wspólnym tytułem, ukazujących się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15 000 egzemplarzy, które nie mieszczą się w wyjątkach wskazanych w § 9 ust. 3 pkt 1-7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r.

W takiej sytuacji zamówienia obejmują:

* kompletne przygotowanie powierzonych materiałów do druku lub przyjęcie gotowych plików PDF do druku;

* druk we własnej lub współpracującej drukarni na papierze zakupionym przez Wnioskodawcę;

* wykończenie introligatorskie (foliowanie, sztancowanie, złocenie, foliowanie, oprawa) w specjalistycznych introligatorniach;

* dostarczenie do zamawiającego gotowych książek lub czasopism.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wykonanie i sprzedaż zamawianych książek (PKWiU ex 22.11) i czasopism specjalistycznych (PKWiU 22.13), oznaczonych na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, ISSN stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem według stawki 0%.

Zdaniem Wnioskodawcy, z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i usług, wyżej opisane czynności należy traktować jako dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 tej ustawy, do której należy zastosować stawkę podatku w wysokości 0%. Książki i czasopisma, jako wykonywane od początku do końca w procesie technologicznym (skład, łamanie komputerowe, aż po oprawę), spełniają wymóg całkowitego wykonania własnego produktu. Wnioskodawca otrzymuje od konkretnego zamawiającego zlecenie na wydrukowanie przy użyciu własnych sił i środków konkretnej ilości książek i przeniesienie ich posiadania na wydawcę w zamian za zapłatę umówionego wynagrodzenia. Do momentu przekazania ich zamawiającemu Wnioskodawca dysponuje książkami jak właściciel. Z uwagi na to, że wydrukowane książki i czasopisma są rzeczami ruchomymi oznaczonymi co do gatunku, ich własność przypada Wnioskodawcy, aż do momentu przeniesienia posiadania na zamawiającego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publiczne, a także grunty.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Zgodnie z ust. 3 powołanego artykułu, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Co do zasady stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22%, jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku. I tak, stosownie do ust. 2 tego artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W poz. 48 tego załącznika wymieniono książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), nuty, mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym, lokalnym; książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10) i ulotek, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU ex 22.11. Natomiast w poz. 49 wskazanego załącznika wymieniono gazety, magazyny, czasopisma (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN) wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczona na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, sklasyfikowane w grupowaniach PKWiU ex 22.12 oraz ex 22.13.

Natomiast zgodnie z zapisem zawartym w § 9 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwanym dalej rozporządzeniem, 0% stawkę podatku stosuje się do:

Zgodnie z definicją legalną zawartą w § 9 ust. 3 rozporządzenia, przez czasopismo specjalistyczne należy rozumieć wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 22.13, PCN 4902 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej i lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15.000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

W świetle objaśnienia nr 2 do powoływanego wyżej załącznika nr 3 do ustawy, wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką 0% i 3%. Zatem w odniesieniu do dostaw określonych kategorii książek oraz czasopism, dla których mocą ww. przepisów przewidziano różne stawki, stosuje się regulacje korzystniejsze dla podatnika (tu: przepisy wynikające z aktu wykonawczego).

Z powyższych regulacji wynika obowiązek ustalenia, celem dokonania poprawnej kwalifikacji prawnopodatkowej, czy w zakresie czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania wytworzonym towarem jak właściciel (dostawa w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy), a tym samym wykluczenia, że w sytuacji, w której dochodzi do wytworzenia nowego produktu z powierzonych materiałów, jego przerobienia lub ulepszenia, po to by nadać mu nową postać, jak również poddania gotowej rzeczy jakimkolwiek pracom, które dotyczą jej bezpośrednio i oddziałują na nią - przy czym podmiot wykonujący te czynności nie jest właścicielem materiału/materiałów powierzonego ani wytworzonego, przerobionego lub ulepszonego - ma miejsce świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego przedmiotem czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę jest przygotowanie do druku i drukowanie na zamówienie produktów w postaci książek i czasopism, które to czynności realizowane są przy użyciu własnych sił i środków. Sfinalizowanie procesu technologicznego, którego efektem są przedmiotowe książki i czasopisma, wiąże się z jednoczesnym przenoszeniem - w zamian za zapłatę umówionego wynagrodzenia - na zamawiającego prawa do rozporządzania nimi jak właściciel. Skoro zatem w wyniku wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności wytworzone zostają, z materiału własnego nowe produkty (towary), a następnie przeniesione zostaje na nabywcę (zamawiającego) prawo do rozporządzania tymi produktami (towarami) jak właściciel, to należy uznać te czynności za dostawę towarów.

W związku z powyższym czynności polegające na wytworzeniu i dostarczeniu do zamawiającego książek, które zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku, mieszczą się w grupowaniu PKWiU ex 22.11 (z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów, nut, map i ulotek) oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, podlegają opodatkowaniu 0% stawką podatku.

Ta sama, preferencyjna stawka podatku będzie miała zastosowanie, do realizowanych czynności wytworzenia i dostarczenia do zamawiającego czasopism specjalistycznych, jeżeli - jak wskazał Wnioskodawca - ich przedmiotem będą wydawnictwa periodyczne, zaklasyfikowane do PKWiU 22.13., oznaczone symbolami ISSN, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, społecznej oraz zawodowej, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów objętych wspólnym tytułem, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15 000 egzemplarzy oraz niemieszczące się w wyjątkach wskazanych w § 9 ust. 3 pkt 1-7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie wskazuje się, że Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji towarów w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o wskazane przez Wnioskodawcę grupowania statystyczne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.