ITPP2/443-58b/10/AK - Prawo do obniżenia podatku VAT z tytułu nabycia samochodu przerobionego w Niemczech z samochodu osobowego na ciężarowy.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2009 r. (data wpływu 25 stycznia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego przy nabyciu samochodu spełniającego wymogi określone w art. 86 ust. 4 ustawy - jest prawidłowe.

W dniu 25 stycznia 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego przy nabyciu samochodu spełniającego wymogi określone w art. 86 ust. 4 ustawy.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W najbliższym czasie Spółka zamierza dokonać od polskiego podatnika, zakupu samochodu przerobionego w Niemczech z samochodu osobowego na ciężarowy. Samochód ten w oparciu o niemieckie dokumenty stwierdzające, że jest to samochód ciężarowy (niemiecki dowód rejestracyjny), uzyskał pozytywną opinię Okręgowej Stacji Kontroli Pojazdów (OSBP) oraz dowód rejestracyjny z odpowiednią adnotacją o spełnianiu wymogów określonych w art. 86 ust. 4 ustawy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy jeżeli Spółka, celem używania w swojej działalności, kupi od polskiego podatnika, samochód kupiony wcześniej przez tego podatnika w Niemczech, który w Niemczech został przerobiony z osobowego na ciężarowy, następnie w Polsce uzyskał opinię Okręgowej Stacji Kontroli Pojazdów potwierdzającą spełnianie warunków opisanych w art. 86 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług oraz dowód rejestracyjny, zawierający właściwą adnotację o spełnianiu tych wymagań - będzie miała prawo do odliczenia w całości podatku z tytułu zakupu tego pojazdu.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie opisanych wyżej pojazdów.

W art. 86 ust. 4 ustawa o podatku od towarów i usług wskazuje, zakup których pojazdów uprawnia do odliczenia podatku. W myśl art. 86 ust. 5 ustawy, spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Skoro zakupione samochody będą spełniać te wymagania, to nie ma przeciwwskazań do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 86 ust. 3 ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Stosownie do zapisów ust. 4 powołanego artykułu, przepis ust. 3 nie dotyczy:

Zgodnie z ust. 5 tegoż artykułu, spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

W opisie zdarzenia przyszłego Spółka wskazała, iż zamierza dokonać od polskiego podatnika, zakupu samochodu przerobionego w Niemczech z samochodu osobowego na ciężarowy. Samochód ten, w oparciu o niemieckie dokumenty stwierdzające, że jest to samochód ciężarowy (niemiecki dowód rejestracyjny), uzyskał pozytywną opinię Okręgowej Stacji Kontroli Pojazdów (OSBP) oraz dowód rejestracyjny z odpowiednią adnotacją o spełnianiu wymogów określonych w art. 86 ust. 4 ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że Spółce przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego określonego w fakturze VAT dokumentującej nabycie samochodu, który - jak wskazano we wniosku - spełnia wymogi dla pojazdów samochodowych określone w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy, przy założeniu, iż jest on wykorzystywany wyłącznie do działalności opodatkowanej i nie występują wyłączenia, o których mowa w art. 88 powołanej ustawy.

Jednocześnie informuje się, że kwestie dotyczące: prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia na terytorium Niemiec samochodu przerobionego z osobowego na ciężarowy w celu dalszej odsprzedaży oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu samochodu spełniającego wymogi określone w art. 86 ust. 4 ustawy, rozstrzygnięte zostały w interpretacjach indywidualnych nr ITPP2/443-58a/10/AK i ITPP2/443-58c/10/AK.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.