ITPP2/443-585b/08/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2008 r. (data wpływu 4 lipca 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 września 2008 r. (data wpływu 1 października 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty odliczonego podatku naliczonego w przypadku, gdy nieruchomość została oddana do użytkowania i nastąpi zmiana jej przeznaczenia - jest prawidłowe.

W dniu 4 lipca 2008 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 29 września 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty odliczonego podatku naliczonego w przypadku, gdy nieruchomość została oddana do użytkowania i nastąpi zmiana jej przeznaczenia.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 23 lutego 2007 r. zawarta została przez Uniwersytet umowa o dofinansowanie projektu "Hala sportowa Uniwersytetu - etap III" w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Przedmiotem projektu jest realizacja trzeciego etapu budowy hali sportowej Uniwersytetu. Etap trzeci budowy obejmuje prace wykończeniowe części pomieszczeń na parterze budynku oraz pomieszczeń na pierwszym piętrze budynku, w tym sal aerobiku i siłowni, a także zagospodarowanie hali i zagospodarowanie terenu wokół niej. Łączna powierzchnia pomieszczeń do wykończenia wewnątrz budynku wynosi 748 m#178; i obejmuje obok wymienionych sal m.in.: szatnie sportowców, zespoły sanitarne, w tym przeznaczone dla osób niepełnosprawnych, pokoje trenerów, sędziów, nauczycieli, pokój klubowy i salę konferencyjną. W ramach planowanych na trzecim etapie prac zakłada się też wybudowanie dojazdów, parkingów oraz chodników na zewnątrz, a także boisk trawiastych. Zakupy w ramach dofinansowania dokonywane były w okresie 29 grudnia 2006 r. - 6 lipca 2007 r. Za rok 2005 udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem wynosił poniżej 2%. Udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem za rok 2006 i 2007 wynosił 3%. Pomieszczenia hali sportowej Uniwersytetu służyły dotychczas zarówno sprzedaży opodatkowanej jak i zwolnionej. Od 2009 r. Uniwersytet zamierza zrezygnować z wynajmowania pomieszczeń hali sportowej z uwagi na niską opłacalność. Urząd jako instytucja wdrażająca projekt zażądał od Uniwersytetu przedstawienia zaświadczenia o możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupów służących realizacji ww. projektu.

W piśmie uzupełniającym opis stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, iż wartość inwestycji "Hala sportowa Uniwersytetu - etap III" wyniosła 1.846.123,08 zł, zaś odbiór robót budowlanych związanych z ww. zadaniem inwestycyjnym nastąpił w dniu 6 lipca 2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy od 1 stycznia 2009 r., przy założeniu rezygnacji z wykorzystywania hali sportowej do sprzedaży opodatkowanej, należy dokonywać korekty rocznej zmniejszającej prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww. zakupów jednorazowo czy nie ma to znaczenia i można korygować korekty roczne przez 10 lat, licząc strukturę sprzedaży dla całego Uniwersytetu.

Zdaniem Wnioskodawcy, rezygnacja z wykorzystywania hali sportowej do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług nie spowoduje utraty prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ zmiana przeznaczenia środka trwałego nastąpiła po oddaniu go do użytkowania. Wg art. 91 ust. 8 zmiana przeznaczenia użytkowania powoduje konieczność jednorazowej korekty w odniesieniu do całego okresu rozliczeniowego (art. 90 ust. 5-7) tylko w przypadku, kiedy środek trwały został zbyty lub zmieniono jego przeznaczenie przed oddaniem do użytkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl przepisu art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W przypadku gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 ww. ustawy).

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej (art. 90 ust. 4 ustawy). Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności oraz obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie (art. 90 ust. 5 i ust. 6 ustawy).

Zgodnie z przepisem art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

W świetle art. 91 ust. 1 ustawy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub w przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Natomiast art. 91 ust. 2 ustawy stanowi, że w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty (art. 91 ust. 3 ustawy).

Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 91 ust. 8 ustawy, korekty o której mowa w ust. 5-7 (jednorazowej w związku ze zmianą przeznaczenia), dokonuje się również jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż obiekt oddano do użytkowania w 2007 r., przy czym od 2009 r. Uniwersytet zamierza zrezygnować z wynajmowania pomieszczeń hali sportowej, zmieni się zatem sposób jej wykorzystywania - ze służącej zarówno sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej, na służącą wyłącznie sprzedaży zwolnionej. Zmieni się również struktura sprzedaży, zmniejszeniu ulegnie bowiem udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem.

Analizując zaistniały stan faktyczny w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa stwierdzić należy, iż nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie przepis art. 91 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług dotyczący jednorazowej korekty, nastąpiło już bowiem oddanie obiektu do użytkowania. Po zakończeniu roku, w którym nastąpi oddanie nieruchomości do użytkowania, Jednostka powinna dokonywać przez okres dziesięciu lat (o ile nie zmienią się istotne okoliczności sprawy) rocznej korekty podatku, przy czym korekta winna dotyczyć jednej dziesiątej różnicy między podatkiem podlegającym odliczeniu, a podatkiem faktycznie odliczonym, według proporcji ustalonej na podstawie obrotu osiągniętego w poprzednim roku podatkowym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.