ITPP2/443-572/09/AD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2009 r. (data wpływu 13 lipca 2009 r.), uzupełnionym w dniu 9 października 2009 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego związanego z przekazaniem składnika majątku (samochodu osobowego) na cele osobiste - jest prawidłowe.

W dniu 13 lipca 2009 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 9 października 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie korekty podatku naliczonego związanego z przekazaniem składnika majątku (samochodu osobowego) na cele osobiste.

W przedmiotowym wniosku, oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą na własne nazwisko, w zakresie usług prawniczych. Dla celów prowadzenia tej działalności nabył Pan w październiku 2007 r. samochód osobowy (o wartości netto 139.416,00 zł VAT 30.671,00 zł), który zamierzał użytkować przez okres krótszy niż 1 rok, po czym dokonać jego sprzedaży. W związku z tym nie został on zaliczony do środków trwałych, a jego wartość obciążyła bezpośrednio koszty uzyskania przychodu prowadzonej w 2007 r. działalności. Z tytułu jego nabycia dokonał Pan odliczenia podatku naliczonego. Przedmiotowy składnik majątku od października 2007 r. do września 2008 r. był wykorzystywany dla celów działalności gospodarczej i przyczynił się do uzyskiwania przychodów. W 2008 r., przed upływem 1 roku od nabycia, postanowił Pan go sprzedać, jednakże okazało się to bezskuteczne. W tej sytuacji w miesiącu wrześniu 2008 r. samochód przekazał Pan na cele osobiste. Podyktowane to było tym, iż w związku z przystąpieniem do spółki znacznie ograniczył Pan działalność prowadzoną na własne nazwisko, samochód był niewykorzystany i okazał się zbędny, natomiast dalsze utrzymywanie go powodowałoby powstanie nieuzasadnionych kosztów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przekazanie we wrześniu 2008 r. składnika majątku na potrzeby osobiste powinno spowodować dokonanie korekty, o której mowa w art. 91 ust. 7, za 2008 r....

Zdaniem Wnioskodawcy, w obowiązującym we wrześniu 2008 r. stanie prawnym, korekty o której mowa w art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług należałoby dokonać, gdyby zmiana przeznaczenia nastąpiła w ciągu roku podatkowego, czyli w roku, w którym dokonano odliczenia podatku naliczonego. W przedstawionym stanie faktycznym, zmiana przeznaczenia dokonana została w następnym roku podatkowym. W związku z powyższym nie ma obowiązku dokonania korekty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Definicję towaru ustawodawca zawarł w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy, który stanowi, iż przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 powołanej ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W świetle postanowień zawartych w ust. 2 powołanego artykułu, przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

W myśl § 8 ust. 1 pkt 5, obowiązującego do dnia 30 listopada 2008 r., rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Przez towary używane - zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r. - rozumie się towary (z wyjątkiem gruntów), których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z regulacji art. 91 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

W myśl ust. 2 powołanego artykułu, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty - art. 91 ust. 3.

Zgodnie z postanowieniami zawartymi w ust. 5 przedmiotowego artykułu, korekta po sprzedaży, o której mowa w ust. 4, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż. Natomiast w oparciu o treść ust. 6, w przypadku, gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

Stosownie do ust. 7 tego artykułu, przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Wskazać należy, iż powołane wyżej przepisy art. 91 ust. 2-7 uwzględniają stan prawny obowiązujący do dnia 30 listopada 2008 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w październiku 2007 r. nabył Pan samochód osobowy, który przed upływem jednego roku od zakupu przekazał na cele osobiste. Nabyty pojazd nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, gdyż przewidywany i faktyczny okres jego użytkowania był krótszy niż jeden rok. Z tytułu nabycia przedmiotowego samochodu dokonał Pan odliczenia podatku naliczonego.

Z powyższego wynika, że przekazanie to - bez wątpienia - jest dokonane na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. Zatem czynność ta, na mocy art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1.

Z uwagi na fakt, że przy nabyciu przedmiotowego samochodu, przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 3 powołanej ustawy (a więc w ograniczonym zakresie w kwocie nie więcej niż 6.000 zł), a okres użytkowania pojazdu wyniósł ponad pół roku, spełnione zostały łącznie warunki, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 5 wyżej cytowanego rozporządzenia. Wobec powyższego przedmiotowa dostawa samochodu osobowego korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Stosownej korekty, w przypadku towarów innych niż wymienione w art. 91 ust. 2, dokonuje się według zasad określonych w art. 91 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, iż obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług innych niż wymienione w art. 91 ust. 2 ustawy (towarów nie będących środkami trwałymi) występuje tylko wówczas, gdy zmiana przeznaczenia nastąpi w roku podatkowym, w którym dokonano zakupu. Gdyby zatem zmiana przeznaczenia (sprzedaż) samochodu nastąpiła w okresie korekty, tj. w ciągu roku podatkowego, w którym nastąpiło jego nabycie, podatnik byłby zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonywana jest korekta (art. 91 ust. 3).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że nieodpłatne przekazanie samochodu nastąpiło przed upływem jednego roku od dnia dokonania nabycia, tj. we wrześniu 2008 r., ale po zakończeniu okresu korekty (tj. w 2008 r.). Zatem przepisy art. 91 ustawy, nie mają już zastosowania i nie ma Pan obowiązku korygowania wcześniej odliczonego podatku.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz przytoczone uregulowania należy stwierdzić, że w związku z nieodpłatnym przekazaniem samochodu osobowego (który nie jest zaliczany do środków trwałych) przed upływem 1 roku od jego zakupu, przepisy dotyczące obowiązku korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 2-5 nie mają zastosowania, a więc nie zaistniał obowiązek skorygowania przez Pana odliczonego podatku naliczonego od zakupu tego pojazdu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.