ITPP2/443-526a/10/MD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2010 r. (data wpływu 2 czerwca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 10 sierpnia 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania książek - jest prawidłowe.

W dniu 2 czerwca 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 10 sierpnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania książek.

W przedmiotowym wniosku, oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Celem działalności statutowej Teatru jest m.in. przygotowywanie dzieci i młodzieży do roli przyszłych odbiorców i współtwórców kultury. W ramach konkursu ofert na realizację zadań publicznych Teatr otrzymał dofinansowanie z Departamentu Edukacji, Kultury i Sportu Urzędu Miejskiego, do realizacji zadania publicznego o nazwie "B.". Celem projektu było przygotowanie i wydanie książeczki dla dzieci z okazji jubileuszu "B." - edukacyjnego projektu realizowanego przy udziale Teatru. Zgodnie z kosztorysem, otrzymane środki w kwocie 7.000 zł, częściowo pokryły koszty druku książek, pozostałe koszty to wkład własny Teatru. Jednostkowa cena nabycia ww. książki wyniosła 7,30 zł netto.

Teatrowi przysługiwało w części (94%) prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu.

Zgodnie z projektem część książek została przeznaczona na działania promocyjne (minimum 100 bezpłatnych egzemplarzy trafi do biblioteczek białostockich przedszkoli i placówek dla dzieci, gdzie po zakończeniu projektu prowadzone będą działania propagujące czytanie, obowiązkowe egzemplarze biblioteczne trafią do bibliotek w całym kraju). Część egzemplarzy Teatr przeznaczył do sprzedaży, której dokonuje z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 0%. Teatr nie opodatkowuje natomiast nieodpłatnego przekazania książek.

Książka pt. "B." (posiada ISBN) została przyjęta na stan magazynowy Teatru w dniu 31 marca 2010 r., natomiast sprzedaż i nieodpłatne wydanie miały miejsce w miesiącach kwiecień-czerwiec 2010 r. Teatr nie prowadzi ewidencji osób obdarowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy nieodpłatne przekazanie książek "B." w celach promocyjnych i reklamowych, dokonywane w ramach prowadzonej działalności podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatnie przekazanie książek na cele związane z prowadzoną działalnością statutową, w świetle art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nie stanowi dostawy towarów, nawet jeżeli przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem tych książek, wobec tego nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W art. 7 ust. 1 ustawy postanowiono, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez dostawę towarów rozumie się również - zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy - przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

* jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Jednocześnie z treści art. 7 ust. 3 ustawy wynika, iż nie uznaje się za dostawę towarów przekazywania drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Artykuł 7 ust. 4 ustawy definiuje prezenty o małej wartości, przez które rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób.

Aktualnie brzmienie ww. punktu, obowiązujące od dnia 20 maja 2010 r., a wprowadzone mocą ustawy z dnia z dnia 18 marca 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 10.75.473), jest następujące:

* "o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób".

Z przywołanych przepisów wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nie tylko nieodpłatne przekazanie towarów na cele niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem, ale także nieodpłatne przekazanie wszelkich towarów związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem, niebędących jednak próbkami, prezentami o małej wartości, czy też drukowanymi materiałami reklamowymi i informacyjnymi. Dla opodatkowania danej czynności nieodpłatnego przekazania istotne jest także to, czy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w ramach konkursu ofert na realizację zadań publicznych Teatr otrzymał dofinansowanie do realizacji zadania o nazwie "B.". Celem projektu było przygotowanie i wydanie książeczki dla dzieci z okazji jubileuszu "B." - edukacyjnego projektu realizowanego przy udziale Teatru. Jednostkowa cena nabycia ww. książki, która posiada nadany ISBN, wyniosła 7,30 zł netto. Teatrowi przysługiwało w części (94%) prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu. Zgodnie z zasadami projektu, część książek została przeznaczona na działania promocyjne (bezpłatne egzemplarze przekazane do lokalnych placówek oświatowych, obowiązkowe egzemplarze biblioteczne przekazane do bibliotek w całym kraju). Teatr nie prowadzi ewidencji osób obdarowanych.

Na tym tle Teatr powziął wątpliwość dotyczącą konieczności opodatkowania nieodpłatnego przekazania egzemplarzy ww. książki.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny, oraz regulacje ustawy o podatku od towarów i usług, w tym przede wszystkim art. 7 ust. 2 w zw. z ust. 3, należy stwierdzić, że opodatkowaniu podlega nieodpłatne przekazanie wszelkich towarów związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem, niestanowiących jednak próbek, prezentów o małej wartości, czy też drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Skoro zatem Teatr przekazał nieodpłatnie egzemplarze ww. książki, których jednostkowa cena nabycia (bez podatku) nie przekroczyła 10 zł (wynosiła 7,30 zł), należy je zakwalifikować do prezentów o małej wartości, wymienionych w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy, których przekazanie, jako czynność wyłączona z definicji dostawy towarów - jak słusznie uznał Teatr - nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tut. organ końcowo wskazuje, iż przedmiotem merytorycznej analizy nie była kwestia zasadności odliczania przez Teatr podatku naliczonego w związku z zakupem przekazanych nieodpłatnie książek (prezentów małej wartości), ponieważ nie było to przedmiotem zapytania, w związku z tym interpretację wydano przy założeniu, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego było uprawnione.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.