ITPP2/443-520a/11/AW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2011 r. (data wpływu 8 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania transakcji nabycia wodomierzy od kontrahenta włoskiego za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów oraz obowiązków, jakie powinna spełnić spółka - jest prawidłowe.

W dniu 8 kwietnia 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania transakcji nabycia wodomierzy od kontrahenta włoskiego za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów oraz obowiązków, jakie powinna spełnić spółka.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Zamierza Pan zostać wspólnikiem jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której głównym przedmiotem działalności będzie sprowadzanie wodomierzy z krajów Unii Europejskiej i ich sprzedaż polskim odbiorcom. Podjął Pan już negocjacje z włoskim producentem wodomierzy, na podstawie których strony określiły warunki współpracy. Z chwilą podpisania aktu założycielskiego spółki, czyli powstania spółki z o.o. w organizacji, mogącej we własnym imieniu m.in. nabywać prawa i zaciągać zobowiązania (art. 11 k.s.h.), planuje się zawarcie umowy współpracy z ww. włoskim podmiotem (spółką akcyjną). Kontrahent jest "czynnym podatnikiem podatku VAT" oraz "podatnikiem podatku VAT na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych" (podatnikiem VAT UE). W tym ostatnim zakresie kontrahent posługuje się nadanym przez włoskie organy skarbowe numerem VAT UE.

Na podstawie umowy współpracy kontrahent zobowiąże się do sprzedaży określonej ilości wodomierzy, po określonej cenie i w określonych terminach, przy czym pierwszy z nich przypadnie nie wcześniej niż po rejestracji spółki w KRS oraz jako podatnika VAT i VAT UE. Wartość każdej z dostaw przekraczać będzie kwotę 50.000 zł (netto) i objęta będzie stawką podatku w wysokości 0%. Wynika to z faktu, iż z chwilą wykonania umowy współpracy (dokonania dostaw w ustalonych terminach) wodomierze zostaną przemieszczone z terytorium Włoch na terytorium Polski, a po stronie spółki nastąpi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

* Czy spółka może rozliczyć dostawę wodomierzy jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, jeżeli w chwili dokonywania dostaw wodomierzy przez kontrahenta będzie podatnikiem VAT UE i spełni inne niezbędne wymogi formalne.

* Jakie obowiązki powinna spełnić spółka, aby móc rozliczyć transakcję jako wewnątrzwspólnotowe nabycie.

Zdaniem Wnioskodawcy, z chwilą wykonania umowy o współpracy (a więc z chwilą sprzedaży kolejnych partii wodomierzy), po stronie spółki spełnione zostaną warunki wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w rozumieniu art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - spółka nabędzie prawo do rozporządzania towarami jak właściciel (na jej rzecz dokonana zostanie dostawa), a towary zostaną przemieszczone na terytorium innego państwa członkowskiego niż państwo wysyłki (z Włoch do Polski). Ponadto transakcja dokonana zostanie odpłatnie, a obie jej strony będą, w momencie jej wykonania, "podatnikami czynnymi podatku VAT". Na czas realizacji umowy spółka będzie bowiem posiadała już status podatnika VAT UE.

Po powołaniu treści art. 97 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wskazał Pan, że spółka, która na etapie podpisania umowy współpracy z kontrahentem, w której przewidziano stawkę podatku w wysokości 0%, nie zgłosi urzędowi skarbowemu zamiaru dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych i nie będzie posiadać numeru VAT UE (z powodów obiektywnych). Wobec tego, w Pana ocenie, przed wykonaniem tej umowy będzie miała obowiązek:

* rejestracji jako podatnik VAT UE, gdyż nabycie od kontrahenta wodomierzy (w efekcie wykonania wcześniej zawartej umowy o współpracy) stanowić będzie dla spółki pierwsze wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym zgodnie z art. 97 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, musi zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego,

* przekazania kontrahentowi numeru VAT UE, poprzedzonego kodem PL, wydanego przez naczelnika urzędu skarbowego w następstwie zgłoszenia identyfikacyjnego,

* rozliczenia otrzymanej od kontrahenta faktury VAT poprzez wystawienie faktury wewnętrznej (stosując polską stawkę podatku dla dostawy wodomierzy, przy czym spółka ma prawo uznania tego podatku należnego za podatek naliczony w całości), złożenia deklaracji VAT oraz informacji podsumowującej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do dyspozycji art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

Towarami - w świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy - są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Artykuł 7 ust. 1 ustawy określa, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl postanowień art. 9 ust. 1 ustawy, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Przepis ust. 1 - na podstawie ust. 2 powołanego artykułu - stosuje się pod warunkiem, że:

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9, nie występuje w przypadku, gdy dotyczy towarów innych niż wymienione w pkt 1 nabywanych przez:

Przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się, jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł (ust. 2 cyt. artykułu).

Według art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Artykuł 97 ust. 1 ustawy stanowi, że podatnicy, o których mowa w art. 15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.

Stosownie do art. 97 ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się również do podatników w rozumieniu art. 15 innych niż wymienieni w ust. 1 i osób prawnych niebędących podatnikami w rozumieniu art. 15, u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przekroczyła kwotę, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, oraz tych, którzy zamierzają skorzystać z możliwości określonej w art. 10 ust. 6.

Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w państwie nabywcy jest podanie przez niego numeru identyfikacyjnego dla transakcji wewnątrzwspólnotowych pod którym jest on zidentyfikowany w danym państwie. Stąd też istnieje obowiązek rejestracji w charakterze "podatników VAT UE", który umożliwić ma opodatkowanie przedmiotowych transakcji jako wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w państwie zamawiającego.

Z treści złożonego wniosku wynika, że zamierza Pan zostać wspólnikiem jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której głównym przedmiotem działalności będzie sprowadzanie wodomierzy z krajów Unii Europejskiej i ich sprzedaż polskim odbiorcom. Z chwilą podpisania aktu założycielskiego spółki, czyli powstania spółki z o.o. w organizacji, mogącej we własnym imieniu m.in. nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, planuje się zawarcie umowy współpracy z włoskim producentem wodomierzy, zarejestrowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych i posługującym się nadanym przez włoskie organy skarbowe numerem VAT UE. Na podstawie umowy współpracy kontrahent zobowiąże się do sprzedaży określonej ilości wodomierzy, po określonej cenie i w określonych terminach, przy czym pierwszy z nich przypadnie nie wcześniej niż po rejestracji spółki w KRS oraz jako podatnika VAT i VAT UE. Wartość każdej z dostaw przekraczać będzie kwotę 50.000 zł (netto) i objęta będzie stawką podatku w wysokości 0%. W momencie wykonania umowy współpracy (dokonania dostaw w ustalonych terminach) wodomierze zostaną przemieszczone z terytorium Włoch na terytorium Polski, a spółka będzie posiadać status podatnika VAT UE.

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów należy potwierdzić stanowisko zaprezentowane we wniosku, iż przed dokonaniem pierwszego nabycia wewnątrzwspólnotowego, spółka zobowiązana będzie zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o zamiarze wykonania tej czynności, zgodnie z art. 97 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto wskazuje się, że w rozpatrywanym przypadku spełnione zostaną przesłanki wynikające z art. 9 ust. 1 ustawy, dla uznania planowanej transakcji za wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru. Nastąpi bowiem przeniesienie przez kontrahenta włoskiego prawa do rozporządzania towarami (wodomierzami) jak właściciel, w wyniku którego zostaną one przemieszczone z terytorium Włoch na terytorium kraju. Jednocześnie spełnione zostaną warunki, o których mowa w ust. 2 ww. artykułu, dotyczące statusu podmiotów uczestniczących w transakcjach, ponieważ - jak podano we wniosku - kontrahent jest podatkiem podatku od wartości dodanej, spółka będzie podatnikiem podatku od towarów i usług w momencie dokonania tej czynności, a nabyte towary służyć będą prowadzonej przez nią działalności (odsprzedaży na rzecz krajowych odbiorców).

Nadmienia się, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii sposobu udokumentowania wewnątrzwspólnotowego nabycia wodomierzy i opodatkowania przedmiotowej transakcji, wykazania jej w deklaracji podatkowej i informacji podsumowującej oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu jej dokonania, gdyż treść zadanych pytań nie wskazuje, że przedmiotem Pana wątpliwości były ww. kwestie.

Końcowo wskazać należy, że kwestia dotycząca możliwości zawarcia z kontrahentem włoskim umowy współpracy przewidującej zastosowanie stawki 0% do dostawy wodomierzy, jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.