ITPP2/443-499/13/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2013 r. (data wpływu 28 maja 2013 r.), uzupełnionym w dniu 26 lipca 2013 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania infrastruktury - jest prawidłowe.

W dniu 28 maja 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 26 lipca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania infrastruktury.

W złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan jako osoba fizyczna firmę, której jest właścicielem. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje inwestycje w zakresie budownictwa mieszkaniowego. Na gruntach, których jest Pan właścicielem buduje budynki mieszkalne celem ich dalszej odsprzedaży. W związku z prowadzoną inwestycją konieczne jest wybudowanie infrastruktury w postaci sieci wodociągowych i kanalizacji sanitarnych. Sieci są budowane celem zapewnienia ww. obiektom dostępu do sieci wodociągowej i sieci kanalizacji sanitarnej. Brak infrastruktury uniemożliwiłby zbycie wybudowanych domów. Sieci te są realizowane częściowo na gruntach stanowiących własność gminy, a częściowo na gruntach stanowiących własność Pana firmy.

W związku z powyższym, w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytania:

1. Czy nieodpłatne przekazania infrastruktury (sieci wodociągowej i sieci kanalizacji sanitarnej) wybudowanej na gruncie gminy podlega opodatkowaniu VAT.

2. Czy nieodpłatne przekazania infrastruktury (sieci wodociągowej i sieci kanalizacji sanitarnej) wybudowanej częściowo na gruncie gminy i częściowo na gruntach własnych podlega opodatkowaniu VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie infrastruktury wybudowanej na gruncie gminy nie podlega opodatkowaniu VAT. Powołując treść art. 2 pkt 6, art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz art. 48 ustawy - Kodeks cywilny wskazał Pan, że jeśli wybuduje na gruncie gminy i następnie przekaże nieodpłatnie infrastrukturę przedsiębiorstwu wodociągowemu, to nie mamy do czynienia z dostawą towarów. Wybudowana sieć wodociągowa i kanalizacyjna, w świetle przepisów Kodeksu cywilnego nie jest bowiem własnością firmy, ale właściciela gruntów. W świetle powyższych przepisów czynności nieodpłatnego przekazania infrastruktury wybudowanej na gruncie gminy nie można kwalifikować jako odpłatnej dostawy towarów. Czynności te będą stanowiły usługę, ale ponieważ ich dokonanie wiąże się ściśle z działalnością przedsiębiorstwa, to nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powołując brzmienie art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług zauważył Pan, że z powyższych przepisów wynika, że dla ustalenia czy nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie usług jest związane z celem prowadzonej działalności gospodarczej, wówczas czynność ta nie podlega opodatkowaniu VAT. Aby nieodpłatne świadczenie można było uznać za odpłatne, a zatem za podlegające opodatkowaniu, to musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Zdaniem Pana, przekazanie nieodpłatnie infrastruktury (sieci wodociągowej i kanalizacyjnej) wybudowanej częściowo na gruncie gminy i częściowo na gruntach własnych nie podlega opodatkowaniu VAT. Również w tym przypadku mamy do czynienia z nieodpłatnym świadczeniem usług związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego, wszystko co zostanie zbudowane na cudzym gruncie jest własnością właściciela gruntu. Natomiast w świetle art. 49 Kodeksu cywilnego, urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania wody, pary, gazu, prądu elektrycznego oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych gruntu lub budynku, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa lub zakładu. Tak więc w przypadku, gdy przyłącza i inne obiekty związane z doprowadzeniem i odprowadzeniem mediów są budowane na gruntach Pana firmy, nie stają się nigdy odrębną własnością. Wskazał Pan, że jako właściciel nieruchomości, "przekazuje" wykonane przyłącza właściwym przedsiębiorstwom. Przekazanie to nie oznacza przeniesienia tytułu prawnego, którego Pana firma nigdy nie posiadała. Faktycznie w analizowanym przypadku mamy do czynienia z przekazaniem wartości nakładów poniesionych przez Pana firmę na majątek podmiotu trzeciego, gdyż nakłady te doprowadziły do wytworzenia części instalacji, będącej własnością tych przedsiębiorstw. Tak więc również nieodpłatnego przeniesienia sieci wodociągowej i kanalizacyjnej wybudowanej na gruncie Pana firmy nie można traktować jako dostawy towarów, ale należy uznać je za świadczenie usług. Ponadto stwierdził Pan, że ustalając zasady opodatkowania nie można jednej czynności dzielić dla celów podatkowych na poszczególne elementy składowe. Zatem w sytuacji, gdy dokonuje nieodpłatnego przekazania infrastruktury wybudowanej częściowo na gruntach własnych, powyższe należy traktować jako jedną całościową czynność. Ponieważ nie ulega wątpliwości, że przeniesienie nieodpłatne infrastruktury wybudowanej na gruntach gminy na rzecz przedsiębiorstwa wodociągowego nie może być traktowane jako dostawa towarów ale jako świadczenie usług, to również w sytuacji, gdy dochodzi do przeniesienia nieodpłatnego infrastruktury wybudowanej na gruntach gminy i gruntach własnych Pana firmy na rzecz przedsiębiorstwa wodociągowego uznać należy za świadczenie usług. Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli jest związane z celem prowadzonej działalności gospodarczej. W efekcie, jak wykazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, przedmiotowe przekazanie wiąże się ściśle z działalnością przedsiębiorstwa, a czynność ta pozostaje poza zakresem ww. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - w myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Na podstawie zapisu art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

Dokonując analizy powołanych wyżej uregulowań należy zauważyć, że przepisy art. 8 ust. 2 ustawy mają zastosowanie wyłącznie do sytuacji, kiedy za dokonane czynności podmiot dokonujący świadczenia nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia a usługi świadczone są na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika.

Stosownie do art. 47 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Jak stanowi § 2 cyt. artykułu, częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych (art. 47 § 3 k.c.).

W art. 48 k.c. postanowiono, iż z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Ponadto w art. 49 § 1 k.c. wskazano, iż urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

Osoba, która poniosła koszty budowy urządzeń, o których mowa w § 1, i jest ich właścicielem, może żądać, aby przedsiębiorca, który przyłączył urządzenia do swojej sieci, nabył ich własność za odpowiednim wynagrodzeniem, chyba że w umowie strony postanowiły inaczej. Z żądaniem przeniesienia własności tych urządzeń może wystąpić także przedsiębiorca (art. 49 § 2 k.c.).

Zaznaczyć należy, iż przesłanka wynikająca z art. 49 § 1 k.c. jest spełniona z chwilą podłączenia wymienionych w tym przepisie urządzeń do sieci należących do przedsiębiorstwa lub zakładu.

Z treści złożonego wniosku wynika, że jako osoba fizyczna prowadzi Pan firmę, której jest właścicielem. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje inwestycje w zakresie budownictwa mieszkaniowego. Na gruntach, których jest właścicielem buduje budynki mieszkalne celem ich dalszej odsprzedaży. W związku z prowadzoną inwestycją konieczne jest wybudowanie infrastruktury w postaci sieci wodociągowych i kanalizacji sanitarnych. Brak infrastruktury uniemożliwiłby zbycie wybudowanych domów. Sieci te są realizowane częściowo na gruntach stanowiących własność gminy, a częściowo na gruntach stanowiących własność Pana firmy.

Mając na uwadze powyższe, uwzględniając uregulowania wynikające z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak również Kodeksu cywilnego stwierdzić należy, że nieodpłatne przekazanie infrastruktury wybudowanej zarówno na gruncie gminy, jak i częściowo na gruncie gminy i częściowo na gruntach własnych Pana firmy, nie będzie stanowiło świadczenia usług, o którym mowa w ww. przepisie, ponieważ z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że przekazanie to nie będzie stanowić świadczenia do celów innych niż działalność gospodarcza Pana firmy. Wobec powyższego czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.