ITPP2/443-498/11/EK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2011 r. (data wpływu 4 kwietnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 4 kwietnia 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 2007 r. zakupił Pan do majątku osobistego udział w niezabudowanej nieruchomości położonej w miejscowości T. W dniu zakupu była to działka rolna, składają się z jednej działki i jednej księgi wieczystej, dla której nie było jeszcze uchwalonego planu zagospodarowania trenu, ale było studium, w którym była przewidziana pod zabudowę rekreacyjną. Początkowo planował Pan wybudować na niej dom, w którym chciał zamieszkać, ale ze względu na sprawy osobiste postanowił sprzedać większość swoich udziałów w ww. działce, a pieniądze uzyskane ze sprzedaży przeznaczyć na budowę własnego domu jednorodzinnego (aktualnie mieszka Pan w mieszkaniu wynajmowanym). W tym celu, wraz z drugim współwłaścicielem, wystąpił Pan o podział działki, ale żeby dokonać jej podziału musiał Pan, ze współwłaścicielem, wystąpić o przyznanie warunków zabudowy. Z uzyskanych przez Pana informacji wynika, że drugi współwłaściciel również planował sprzedać swoje udziały, być może pozostawicie sobie udziały w jednej z działek. Prowadzi Pan działalność gospodarczą jako podatnik podatku od towarów i usług, która nie jest związana z obrotem nieruchomości. W 2010 r. sprzedał Pan mieszkanie, w którym mieszkał od 10 lat, ponieważ było za małe, gdyż urodził się Panu drugi syn i musiał Pan wynająć większe mieszkanie. Poza tym nie zbywał Pan żadnych nieruchomości. Posiada Pan, jako współwłasność z matką, kawałek ziemi w M.

Przedmiotowa nieruchomość o pow. 1.1105 ha zostanie podzielona na 10-12 działek (w zależności od decyzji o warunkach zabudowy) plus dwie drogi dojazdowe. Nie uzyskał Pan decyzji o warunkach zabudowy, jest w trakcie uzyskiwania takiej decyzji. Nieruchomość nie jest użytkowana przez Pana, w tym także do prowadzenia działalności:

* gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.),

* rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ww. ustawy.

Nie była i nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy, lub przedmiotem innych umów. Od dnia zakupu nic się z nią nie działo. Zostanie podzielona na działki, które będą przedmiotem umowy sprzedaży. Nieruchomości powstałe w wyniku podziału w chwili sprzedaży nie będą zabudowane. Nie posiada Pan informacji, czy planowane do sprzedaży działki mogą być przedmiotem jednej transakcji, czy kilku (kilkunastu). Poza podziałem nieruchomości i wystąpieniem o warunki zabudowy nie planuje Pan dokonać innych czynności mających na celu przygotowanie działek do sprzedaży. Nie wie Pan jeszcze, jak działki będą oferowane na rynku, prawdopodobnie w Internecie i w prasie. Nie planuje Pan w przyszłości dokonywać transakcji zbycia ewentualnie posiadanych innych nieruchomości (niewymienionych we wniosku).

W związku z powyższym zadano pytanie sprowadzające się do kwestii:

Czy z tytułu sprzedaży wyżej opisanych działek będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż udziałów w działkach wydzielonych z nieruchomości, należącej do Pana majątku osobistego, w sposób opisany we wniosku, nie czyni z Pana podatnika podatku od towarów usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Powołał Pan treść art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 2 pkt 6 oraz art. 7 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W związku z powyższym, aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości gruntowej jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek został nabyty na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności handlowej.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w 2007 r. zakupił Pan do majątku osobistego udział w niezabudowanej nieruchomości, na której planował Pan wybudować dom, w którym zamierzał zamieszkać. Była to działka rolna, składają się z jednej działki i jednej księgi wieczystej, zgodnie z zapisami studium przewidziana pod zabudowę rekreacyjną. Ze względu na sprawy osobiste postanowił Pan sprzedać większość swoich udziałów w ww. działce, a pieniądze uzyskane ze sprzedaży przeznaczyć na budowę własnego domu. Wraz z drugim współwłaścicielem wystąpił Pan o podział działki (wystąpiono o warunki zabudowy). Prowadzi Pan działalność gospodarczą jako podatnik podatku od towarów i usług, która nie jest związana z obrotem nieruchomościami. W 2010 r. sprzedał Pan mieszkanie, ponieważ było za małe, a poza tym nie zbywał Pan jeszcze żadnych nieruchomości. Posiada Pan, jako współwłasność z matką, kawałek ziemi w M.

Planowana do sprzedaży nieruchomość o pow. 1.1105 ha zostanie podzielona na 10-12 działek (w zależności od decyzji o warunkach zabudowy) plus dwie drogi dojazdowe. Nieruchomość nie jest użytkowana do prowadzenia działalności gospodarczej, ani do działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy. Nie była i nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy, lub przedmiotem innych umów. Nie planuje Pan w przyszłości dokonywać transakcji zbycia innych nieruchomości (nie wymienionych we wniosku).

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, iż pomimo, że grunty spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, z okoliczności sprawy nie wynika, aby planując sprzedaż udziałów w 10-12 działkach przeznaczonych pod zabudowę, działał Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Oznacza to zatem, że nie podlega opodatkowaniu działanie Strony w sferze prywatnej, bowiem unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają tu zastosowania.

Reasumując, sprzedaż udziałów w opisanych we wniosku działkach, wydzielonych z nieruchomości nabytej do majątku osobistego z zamiarem wybudowania domu i nie wykorzystywanej w jakiejkolwiek działalności, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tym samym dokonując sprzedaży nie będzie Pan działał jako podatnik podatku od towarów i usług.

Podkreślić należy, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, iż w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.