ITPP2/443-471/11/AP - Stawka podatku VAT właściwa dla robót budowlanych przeprowadzanych w budynku zakładu leczniczo - opiekuńczego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2011 r. (data wpływu 30 marca 2011 r.), uzupełnionym w dniu 2 czerwca 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla robót budowlanych wykonywanych w budynku zakładu opiekuńczo-leczniczego - jest prawidłowe.

W dniu 30 marca 2011 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 2 czerwca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla robót budowlanych wykonywanych w budynku zakładu opiekuńczo-leczniczego.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka otrzymała zlecenie na wykonanie robót budowlanych w budynku zakładu opiekuńczo-leczniczego. Zamawiającym jest Centrum Medyczne, które zadanie to zleciło w ramach postępowania o zamówienie publiczne. Przedmiotem inwestycji był istniejący, wolnostojący, trzypiętrowy, podpiwniczony budynek zakładu opiekuńczo-leczniczego, który należy do zamawiającego będącego instytucją ochrony zdrowia świadczącą usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską. Centrum Medyczne jest niepublicznym zakładem opieki zdrowotnej, działającym na podstawie ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz. U. Nr 91, poz. 408 z 1999 r. z późn. zm.), powołanym w dniu 17 lutego 2009 r. uchwałą Rady Powiatu. Paragraf 8 pkt 3 regulaminu porządkowego uchwały wymienia w szczególności zadanie w podstawowej dziedzinie działalności Zakładu: opiekę długoterminową i paliatywną, realizowaną przez zakład opieki długoterminowej t.j. zakład opiekuńczo-leczniczy, który zgodnie z § 246 pkt 1 regulaminu, stanowi jednostkę organizacyjną zakładu Centrum Zdrowia. Kolejne paragrafy 247 i 250 regulaminu mówią, iż Zakład świadczy odpłatne usługi zakwaterowania i wyżywienia podopiecznych niewymagających hospitalizacji oraz obejmuje ich całodobową opieką lekarską i pielęgniarską.

Zakład zapewnia zakwaterowanie, wyżywienie oraz całodobową opiekę medyczną dla osób dorosłych, w szczególności starszych i niepełnosprawnych, niewymagających hospitalizacji, które ze względu na zły stan zdrowia i trudną sytuację rodzinną, pozbawieni są środowiska domowego.

Zadanie dotyczyło wykonania robót budowlanych, polegających na dostosowaniu budynku ZOL do wymagań przepisów p-poż. Zakres robót obejmował montaż okien z funkcją oddymiania w klatkach schodowych budynku, montaż drzwi przeciwpożarowych, wydzielających klatkę schodową, prace tynkarskie i malowanie wykończeniowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawkę podatku należy zastosować na wykonanie opisanych robót budowlanych w budynku zakładu opiekuńczo-leczniczego.

Zdaniem Wnioskodawcy, dla wykonanych robót budowlanych zastosowanie ma stawka 8%, zgodnie z art. 41 ust. 12-12c ustawy o podatku od towarów i usług.

Po powołaniu treści art. 41 ust. 12, ust. 12a, ust. 12b ustawy Spółka stwierdziła, że z przepisów tych wynika, iż ustawodawca wprowadził preferencyjną stawkę opodatkowania dla szeroko rozumianych usług budowlanych wykonywanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego (z wyłączeniem lokali użytkowych) oraz w lokalach mieszkalnych znajdujących się w budynkach nie mieszklanych. Zwróciła uwagę, iż 8% stawką opodatkowane są również usługi budowlane wykonywane w obiektach sklasyfikowanych w PKOB w klasie ex 1264, lecz jedynie w sytuacji, gdy w budynkach tych będzie świadczona przez instytucje ochrony zdrowia, usługa zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską. Wskazała, iż roboty budowlane polegające na remoncie dostosowującym budynek do przepisów p-poż., były wykonywane w budynku w klasie ex 1264 wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie polskiej klasyfikacji obiektów budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednocześnie zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy, wprowadzonym art. 19 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym, w zakresie zdania wstępnego, art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule Załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Według treści art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W myśl ust. 12a ww. artykułu, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do ust. 12b powołanego artykułu, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

Zgodnie z ust. 12c tego artykułu, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Jak wynika z powołanych przepisów, ustawodawca wprowadził preferencyjną stawkę opodatkowania dla szeroko rozumianych usług budowlanych wykonywanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego (z wyłączeniem lokali użytkowych) oraz w lokalach mieszkalnych znajdujących się w budynkach niemieszkalnych. Ponadto 8% stawką opodatkowane są również usługi budowlane wykonywane w obiektach sklasyfikowanych w PKOB w klasie ex 1264, lecz jedynie w sytuacji, gdy budynki te są budynkami instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Należy w tym miejscu wskazać, że dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Zgodnie z cytowanym wyżej rozporządzeniem, do klasy 1264 zalicza się budynki szpitali i zakładów opieki medycznej. Klasa ta obejmuje:

* budynki instytucji świadczących usługi medyczne i chirurgiczne oraz pielęgnacyjne dla ludzi,

* sanatoria, szpitale długoterminowego lecznictwa, szpitale psychiatryczne, przychodnie, poradnie, żłobki, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka,

* szpitale kliniczne,

* szpitale więzienne i wojskowe,

* budynki przeznaczone do termoterapii, wodolecznictwa, rehabilitacji, stacje krwiodawstwa, laktaria, kliniki weterynaryjne, itp.,

* budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.

Klasa nie obejmuje domów opieki społecznej (bez opieki medycznej) dla ludzi starszych lub niepełnosprawnych, itp. (PKOB 1130).

Z wniosku wynika, że Spółka wykonała roboty budowlane w budynku zakładu opiekuńczo-leczniczego, na zlecenie Centrum Medycznego, będącego niepublicznym zakładem opieki zdrowotnej działającym na podstawie ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz. U. z 1999 r. Nr 91, poz. 408 z późn. zm.). Z regulaminu porządkowego uchwały, którą Rada Powiatu powołała Centrum Medyczne wynika, że jego zadaniem w zakresie podstawowej dziedziny działalności jest opieka długoterminowa i paliatywna, realizowana przez zakład opieki długoterminowej t.j. zakład opiekuńczo-leczniczy, który stanowi jednostkę organizacyjną Centrum. Przedmiotem inwestycji był należący do Centrum budynek zakładu opiekuńczo-leczniczego. Zakład zapewnia zakwaterowanie, wyżywienie oraz całodobową opiekę medyczną dla osób dorosłych, w szczególności starszych i niepełnosprawnych, niewymagających hospitalizacji, które ze względu na zły stan zdrowia i trudną sytuację rodzinną pozbawieni są środowiska domowego. Usługi dotyczyły dostosowania budynku ZOL do wymagań przepisów p-poż. Zakres robót obejmował montaż okien z funkcją oddymiania w klatkach schodowych budynku, montaż drzwi przeciwpożarowych wydzielających klatkę schodową, prace tynkarskie i malowanie wykończeniowe.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy, należy stwierdzić, że skoro - jak wynika z wniosku - remontowany budynek był sklasyfikowany w PKOB w klasie ex 1264 i należał do instytucji ochrony zdrowia świadczącej usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, wykonując usługi w ramach remontu tego budynku Spółka mogła zastosować 8% stawkę podatku na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy w powiązaniu z ust. 12a.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.