ITPP2/443-406/10/AF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2010 r. (data wpływu 7 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorygowania deklaracji podatkowej w związku z późniejszym otrzymaniem dokumentu potwierdzającego wywóz towaru do kontrahenta z innego państwa członkowskiego - jest prawidłowe.

W dniu 7 maja 2010 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorygowania deklaracji podatkowej w związku z późniejszym otrzymaniem dokumentu potwierdzającego wywóz towaru do kontrahenta z innego państwa członkowskiego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca, będący gospodarstwem pomocniczym przy jednostce budżetowej, rozlicza się za okresy miesięczne. W sierpniu 2009 r. dokonał dostawy towarów na rzecz kontrahenta z Rumunii. Dokumenty potwierdzające wywóz towarów nie wpłynęły przed terminem złożenia deklaracji za miesiąc sierpień 2009 r., ani za ostatni w kwartale okres miesięczny (wrzesień 2009 r.). W związku z tym dostawę wykazał w deklaracji za ostatni okres miesięczny (wrzesień 2009 r.), ze stawką podatku w wysokości 22%, właściwą dla dostawy na terytorium kraju.

Na koniec 2009 r. Wnioskodawca wysłał do kontrahenta wezwanie do zapłaty oraz potwierdzenie salda. Kontrahent poinformował, że zgubił fakturę. W związku z tym Wnioskodawca wysłał duplikat faktury. W kwietniu 2010 r. otrzymał dokumenty potwierdzające wywóz towarów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy późniejsze otrzymanie dokumentów uprawnia do odpowiedniego skorygowania w deklaracji sprzedaży krajowej oraz wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i za jaki miesiąc.

Dostawa została wykazana (ze stawką 22%) w deklaracji za miesiąc wrzesień 2009 r., a sprzedaż nastąpiła w sierpniu, więc - zdaniem Wnioskodawcy - korekta deklaracji podatkowej związana wewnątrzwspólnotową dostawą towarów i zastosowaniem stawki 0% powinna być dokonana za miesiąc powstania obowiązku podatkowego, tj. sierpień 2009 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wewnątrzwspónotowa dostawa towarów.

Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42 (ust. 3 ww. artykułu).

W myśl art. 42 ust. 1 cytowanej ustawy, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

Zgodnie z ust. 12 ww. artykułu (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2009 r.), jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za:

Stosownie do treści ust. 12a ww. artykułu, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2009 r., w przypadku, o którym mowa w ust. 12 pkt 1, otrzymanie dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2, upoważnia podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana, i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010 r. brzmieniem ww. przepisu, w przypadkach, o których mowa w ust. 12, otrzymanie dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2, upoważnia podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana, i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1.

Z treści złożonego wniosku wynika, że w sierpniu 2009 r. Wnioskodawca dokonał dostawy towarów na rzecz kontrahenta z Rumunii. Dokumenty potwierdzające wywóz towarów nie wpłynęły przed terminem złożenia deklaracji za miesiąc sierpień 2009 r., ani za ostatni w kwartale okres miesięczny (wrzesień 2009 r.). W związku z tym dostawę wykazał w deklaracji za miesiąc wrzesień 2009 r., ze stawką podatku w wysokości 22%, właściwą dla dostawy na terytorium kraju. W kwietniu 2010 r. otrzymał dokumenty potwierdzające wywóz towarów.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że opisaną czynność, wobec braku dokumentu potwierdzającego dostarczenie towaru do kontrahenta w Rumunii, należało uwzględnić w deklaracji podatkowej za miesiąc wrzesień 2009 r., ze stawką podatku obowiązującą na terytorium kraju. Otrzymanie ww. dokumentu w kwietniu 2010 r. upoważnia do dokonania korekty deklaracji podatkowej, polegającej na skorygowaniu transakcji krajowej i wykazaniu jej jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów opodatkowanej stawką 0%, za okres rozliczeniowy, w którym dostawa została dokonana, o ile zostały spełnione pozostałe warunki, określone w art. 42 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.