ITPP2/443-404/13/EB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2013 r. (data wpływu 29 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności zbycia lokalu mieszkalnego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy-jest prawidłowe.

W dniu 29 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności zbycia lokalu mieszkalnego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 8 października 2012 r., aktem notarialnym, jako osoba prowadząca działalność gospodarczą i zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, nabyła Pani lokal mieszkalny (wraz z mężem do majątku wspólnego), celem jego dalszej odsprzedaży. Na podstawie "umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu, sprzedaży i oddania gruntu w użytkowanie wieczyste z dnia 8 października 2012 r.". Została ustanowiona odrębna własność lokalu. Nabyła go Pani wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, od osoby fizycznej niebędącej podatnikiem od towarów i usług, w związku z czym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Księga wieczysta dla lokalu nie została założona w momencie zakupu, lecz w dniu 27 listopada 2012 r. Osoba sprzedająca zamieszkiwała w nim od wielu lat, na podstawie umowy najmu lokalu komunalnego. Lokal nie był ulepszany. W dniu 5 lutego 2013 r., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dokonała Pani sprzedaży tego lokalu, ze zwolnieniem od podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego podlega zwolnieniu od podatku, a jeżeli tak na podstawie którego przepisu, czy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, czy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego treść art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, w opisanej we wniosku sytuacji, pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed ponad 20 laty. Wskazała Pani, iż nie dokonywała ulepszeń przedmiotowego lokalu oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą lokalu upłynął okres dłuższy niż 2 lata, w związku z czym sprzedaż ta podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Stwierdziła, iż w treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zostały wymienione inne przypadki, w których możliwe jest zwolnienie od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej, przed upływem dwóch lat od jej zasiedlenia. Powołała Pani treść art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy i wskazała, iż warunek wymieniony w lit. b tego przepisu, na podstawie art. 43 ust. 7a ustawy, nie ma zastosowania, jeżeli obiekty w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W art. 2 pkt 14 ustawy ustawodawca określił, co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 ww. ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Na podstawie ust. 11 cyt. artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Z treści wniosku wynika, iż w dniu 8 października 2012 r. aktem notarialnym, jako osoba prowadząca działalność gospodarczą i zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, nabyła Pani lokal mieszkalny (wraz z mężem do majątku wspólnego), celem jego dalszej odsprzedaży. Gmina oraz osoba sprzedająca, ustanowiły odrębną własność lokalu. Nabyła go Pani wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, od osoby fizycznej niebędącej podatnikiem od towarów i usług, w związku z czym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Księga wieczysta dla lokalu nie została założona w momencie zakupu, lecz w dniu 27 listopada 2012 r. Osoba sprzedająca zamieszkiwała w nim od wielu lat, na podstawie umowy najmu lokalu komunalnego. Lokal nie był ulepszany. W dniu 5 lutego 2013 r., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dokonała Pani sprzedaży tego lokalu, ze zwolnieniem od podatku.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że dokonana przez Panią w dniu 5 lutego 2013 r. sprzedaż lokalu mieszkalnego, podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nastąpiła po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy oraz po upływie dwóch lat od tego zasiedlenia (lokal komunalny oddany przez Gminę w najem).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.