ITPP2/443-392/14/KT - Brak prawa do zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży samochodu osobowego używanego krócej niż 6 miesięcy

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 21 marca 2014 r. (data wpływu 25 marca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży samochodu osobowego używanego krócej niż 6 miesięcy - jest nieprawidłowe.

W dniu 25 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży samochodu osobowego używanego krócej niż 6 miesięcy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2006 r. w zakresie projektowania budowlanego, urbanistycznego, technologicznego. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozlicza się za pomocą księgi przychodów i rozchodów zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy). W sierpniu 2013 r. nabył Pan samochód osobowy na potrzeby firmy i dokonał odliczenia 60% podatku naliczonego. W styczniu 2014 r. dokonał Pan sprzedaży tego samochodu, którą opodatkował 23% stawką podatku, ponieważ samochód był używany krócej niż 6 miesięcy, a zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) towar używany mniej niż 6 miesięcy jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług. Z uwagi na wejście w życie nowych przepisów, które obowiązują od dnia 1 stycznia 2014 r., ma Pan wątpliwość, czy postąpił słusznie opodatkowując ww. sprzedaż podatkiem od towarów i usług. Nowe przepisy rozumie Pan tak, że zwolnienie od podatku dotyczy samochodów nabytych w 2014 r., dla których nie uwzględnia się już 6-miesięcznego okresu używania i co do których obowiązuje zwolnienie od podatku przy sprzedaży. Przedmiotowy samochód został nabyty w 2013 r., a więc pod rządami starych przepisów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż ww. samochodu osobowego po okresie używania krótszym niż 6 miesięcy od daty jego nabycia (nabycie nastąpiło w sierpniu 2013 r., a sprzedaż w styczniu 2014 r.) należało opodatkować 23% stawką podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z "art. 42" ust. 2 ustawy, sprzedaż należało opodatkować stawką w wysokości 23%, ponieważ samochód był używany krócej niż 6 miesięcy. Stwierdził Pan, że uchylenie tego przepisu powoduje, że nabyte w 2014 r. samochody nie muszą już być opodatkowane 23% stawką podatku, bez względu na okres ich używania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2#8722;12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże w myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Do dnia 31 grudnia 2013 r. powyższy przepis miał brzmienie: "Zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego."

Ponadto z dniem 1 stycznia 2014 r. uchylono ust. 2 powyższego artykułu, który stanowił, że przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Na podstawie obowiązującego do dnia 31 marca 2014 r. § 3 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013 r. poz. 1722), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku:

- nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego i powołanych uregulowań prawnych prowadzi do stwierdzenia, że sprzedaż w miesiącu styczniu 2014 r. przedmiotowego samochodu osobowego, przy nabyciu którego odliczył Pan 60% podatku naliczonego, pomimo jego używania przez Pana w okresie krótszym niż 6 miesięcy od dnia nabycia - wbrew Pana ocenie - nie podlegała opodatkowaniu stawką 23%, ale korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie przepisu § 3 ust. 1 pkt 20 ww. rozporządzenia Ministra Finansów.

Jednocześnie wskazuje się, że tut. organ nie odnosi się w niniejszej interpretacji do kwestii braku konieczności opodatkowywania stawką 23% sprzedaży samochodów nabytych w 2014 r., ponieważ nie dotyczy ona przedmiotowego samochodu, który został nabyty przez Pana w 2013 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.