ITPP2/443-333/09/AD - Stawka opodatkowanie przy świadczeniu usług w zakresie przetrzymywania i odstawienia kontenerów, które mają związek z transportem międzynarodowym.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2009 r. (data wpływu 20 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla opłat związanych z przetrzymywaniem i odstawieniem kontenerów - jest prawidłowe.

W dniu 20 kwietnia 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla opłat związanych z przetrzymywaniem i odstawieniem kontenerów.

Spółka prowadzi usługi w zakresie organizacji spedycji. W ramach tych usług przy transporcie międzynarodowym powstają koszty tzw. "demurrage" oraz "detention", którymi jest obciążana przez armatora.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy pomimo stosowania przez armatorów zróżnicowanych stawek podatku od towarów i usług, Spółka prawidłowo stosuje zawsze stawkę 0% dla opłat z tytułu wyżej opisanych usług na rzecz polskich kontrahentów.

Zdaniem Wnioskodawcy, stosowanie stawki 0% dla usług dotyczących organizacji spedycji, w tym, sub-usług obciążanych "demurrage" i "detention", uzasadnia przepis art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy, który taką stawką przewiduje dla usług transportu międzynarodowego. Wskazano, że pojęcie usług transportu międzynarodowego zostało zdefiniowane w ust. 3 powołanego artykułu. Wobec takiego brzmienia normy wynikającej z art. 83 ust. 1 w związku z art. 83 ust. 3 ustawy, całość usługi organizacji spedycji na rzecz danego kontrahenta, w tym sub-usług obciążanych "demurrage" i "detention", podlega opodatkowaniu 0% stawką. Stosowanie stawki 0% uzasadnia także treść innych punktów art. 83 ust. 1, a mianowicie pkt 9a, zgodnie z którym ten sposób opodatkowania dotyczy także "usług świadczonych na obszarze polskich portów morskich, związanych z transportem międzynarodowym, polegających na obsłudze lądowych środków transportu" (co zauważyć można przy "demurrage" - kontener nieraz pozostaje dłużej w porcie, aby samochód mógł go odebrać, nawet po przekroczeniu pierwotnego terminu odbioru), a także pkt 17, na mocy którego stawkę tę należy stosować również do "pozostałych usług świadczonych na rzecz armatora morskiego, służących bezpośrednim potrzebom środków transportu morskiego (...) i ich ładunkom (zauważyć można przy "detention", która obciąża usługę odstawienia kontenera z powrotem na teren portu, zapewniając armatorowi możliwość jego ponownego użycia). W kontekście powyższego zastosowanie stawki 0% do usług świadczonych na rzecz kontrahentów we wskazanym wyżej zakresie jest uzasadnione w świetle powołanych przepisów prawa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, poprzez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu, czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone, tj. 7%, 3% i 0% oraz zwolnienie od podatku.

Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienie od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w powołanej ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego.

Z regulacji przepisu art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy w powiązaniu z ust. 3 pkt 1 tego artykułu wynika, że przez usługi transportu międzynarodowego rozumie się usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami przewozu lub innego sposobu przemieszczania towarów:

Wskazać należy, że zgodnie z ust. 5 powołanego artykułu, dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, są w przypadku transportu:

Z regulacji art. 83 ust. 1 pkt 9a ustawy wynika, że stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług świadczonych na obszarze polskich portów morskich, związanych z transportem międzynarodowym, polegających na obsłudze lądowych środków transportu.

Z kolei ust. 1 pkt 17 powołanego artykułu stanowi, że stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do pozostałych usług świadczonych na rzecz armatora morskiego, służących bezpośrednim potrzebom środków transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich, o których mowa w pkt 1, i ich ładunkom.

Jednakże zastosowanie obniżonej stawki podatku na podstawie wskazanych wyżej przepisów (art. 83 ust. 1 pkt 9a i 17) wymaga spełnienia warunku wymienionego w art. 83 ust. 2 ustawy, tj. prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi spedycji międzynarodowej, w ramach których ponosi koszty związane z późniejszym odebraniem kontenerów z portu, jak i odstawieniem ich na teren portu, po upływie wyznaczonego terminu.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz istniejące w tym zakresie regulacje prawne stwierdzić należy, że świadczona usługa w zakresie przetrzymywania i odstawienia kontenerów, która ma związek z transportem międzynarodowym (jest elementem usługi spedycji międzynarodowej) podlega opodatkowaniu 0% stawką na podstawie art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy, pod warunkiem posiadania dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 ustawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 - 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.