ITPP2/443-289/14/AJ - Zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy działki gruntu zabudowanej budynkami oraz zasady rezygnacji przez podatnika z tego zwolnienia.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2014 r. (data wpływu 6 marca 2014 r.), uzupełnionym w dniach 14 kwietnia i 9 maja 2014 r. (daty wpływu), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej i prawa do skorzystania z opcji opodatkowania tej dostawy - jest nieprawidłowe.

W dniu 6 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniach 14 kwietnia i 9 maja 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej i prawa do skorzystania z opcji opodatkowania tej dostawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 1 marca 2007 r. Spółka zakupiła na podstawie faktury VAT (sprzedaż zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i art. 29 pkt 5) prawo użytkowania wieczystego zabudowanej działki oraz własność stanowiących odrębną nieruchomość budynków:

Zakupione budynki były częściowo zniszczone, dlatego też Spółka musiała przywrócić je do stanu użyteczności, czyli zrekonstruować. W myśl podatku dochodowego wszelkie nakłady o charakterze rekonstrukcji są traktowane jako ulepszenie. Poniesione wydatki stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej budynków. W stosunku do tych wydatków Spółka miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Rekonstrukcje zakupionych budynków zakończono w dniu 30 czerwca 2008 r. Od 20 września 2007 r. budynek "A" jest przedmiotem najmu na podstawie umowy. Budynek "B" jest również przedmiotem najmu od dnia 2 listopada 2007 r., w części 58,38%, a 41,62% Spółka zajmuje na potrzeby własne - siedziba Spółki. Budynek "C" jest przedmiotem najmu od dnia 14 czerwca 2008 r. Wyżej wymienione budynki są nadal przedmiotem wynajmu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

* Czy sprzedaż opisanych nieruchomości, tj. działki budowlanej wraz z budynkami powinna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg 23% stawki, czy też będzie ona zwolniona z tego podatku.

* Czy podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy, jeżeli strony transakcji są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym we wniosku i jego uzupełnieniu, sprzedaż działki wraz z budynkami będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka wskazała, że zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budowli, budynków lub ich części, z wyjątkiem gdy: 1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenie lub przed nim; 2. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Następnie powołała treść art. 2 pkt 14 ustawy zgodnie z którym przez pierwsze zasiedlenie-rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynku, budowli lub ich części, po ich:

Odnośnie pytania drugiego Spółka stwierdziła, że może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli, lub ich części pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Wskazała ponadto, że oświadczenie musi zawierać:

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Artykuł 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Stawka podatku - zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże w myśl art. 146a pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W art. 2 pkt 14 ustawy ustawodawca określił, co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

W świetle art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Z treści ust. 11 ww. artykułu wynika, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem, że:

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7 ustawy).

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 1 marca 2007 r. Spółka nabyła na podstawie faktury VAT (sprzedaż zwolniona) prawo użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu oraz własność trzech budynków stanowiących odrębne nieruchomości. Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie budynków, które przekroczyły 30% wartości początkowej i z tytułu poniesionych nakładów odliczała podatek naliczony. Ulepszenia zakończono w dniu 30 czerwca 2008 r. Budynek wydziału P. od dnia 20 września 2007 r. jest wynajmowany, a budynek wydziału P. S. jest przedmiotem najmu od dnia 2 listopada 2007 r. Natomiast budynek wydziału P. jest wynajmowany w 58,38%, a w pozostałej części wykorzystywany jest przez Spółkę jako jej siedziba.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów pozwala na stwierdzenie, że dostawa budynków wydziału P. i wydziału P. oraz wynajmowana część (58,38%) budynku wydziału P. S., będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ będzie dokonywana po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i po upływie dwóch lat od tego zasiedlenia. W przypadku dostawy tych budynków Spółka ma prawo do wyboru opcji opodatkowania tej transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, po spełnieniu warunków w nim określonych.

Dostawa pozostałej części budynku wydziału P. S. (wykorzystywana jako siedziba Spółki), będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu i upłynął okres 5 lat od poniesienia nakładów na jego ulepszenie. Wobec powyższego - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - również dostawa gruntu (prawa jego wieczystego użytkowania) będzie zwolniona od podatku.

Należy jednak podkreślić, że w stosunku do zbycia części budynku, która jest siedzibą Spółki - wbrew stanowisku zawartemu we wniosku - nie będzie możliwa rezygnacja ze zwolnienia.

W związku z powyższym stanowisko Spółki całościowo należało uznać za nieprawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.