ITPP2/443-272a/13/AD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2013 r. (data wpływu 21 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności zbycia składników majątkowych - jest prawidłowe.

W dniu 21 marca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności zbycia składników majątkowych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, przede wszystkim w zakresie produkcji konstrukcji stalowych, będąc czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W dniu 28 lutego 2007 r. nabył Pan aktem notarialnym nieruchomość zabudowaną, na którą składają się prawo wieczystego użytkowania gruntu, hala fabryczna (budynek), budowle na działce. Nabycie nastąpiło do majątku wspólnego małżonków, z których jedynie Pan prowadzi działalność gospodarczą. Sprzedaż nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zatem nabywca nie odliczył podatku od towarów i usług związanego z nabyciem ww. składników majątkowych. Nabyte nieruchomości wprowadzono do ewidencji środków trwałych w dniu 1 marca 2007 r. Działki nie amortyzowano, halę amortyzowano wg stawki 2,5%, a budowle wg stawki 4,5%. Na dzień dzisiejszy w części nie zakończono amortyzacji budynku oraz budowli.

Ponadto do ewidencji środków trwałych wprowadzono w dniu 1 marca 2007 r. następujące środki trwałe: tokarkę, zwijarkę, frezarkę. Od powyższych środków trwałych odliczono podatek od towarów i usług. Do ewidencji środków trwałych w późniejszym okresie wprowadzono także spawarki, prostowniki, program (...), od których, w związku z refundacją z Powiatowego Urzędu Pracy, nie dokonywano odpisów amortyzacyjnych.

Posiada Pan także ewidencję wyposażenia - środki trwałe, które podlegały jednorazowej amortyzacji, nabyte w okresie od 30 kwietnia 2002 r. do dnia 28 lutego 2007 r. oraz elementy wyposażenia, które nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych.

Zamierza Pan dokonać sprzedaży, w ramach jednej transakcji, następujących składników przedsiębiorstwa:

* prawa wieczystego użytkowania,

* hali (budynku),

* budowli na gruncie,

* wyposażenia hali w postaci środków trwałych i drobnych elementów wyposażenia, tzw. produkcji w toku.

Ponadto w ramach umowy nabywca przejmie listę kontaktów handlowych sprzedawcy i zobowiąże się do przejęcia części załogi oraz umów związanych z usługami telekomunikacyjnymi świadczonymi na rzecz sprzedawcy. Przedmiot sprzedaży obejmuje w zasadzie cały majątek przedsiębiorcy, który do tej pory wykorzystywał do prowadzenia działalności gospodarczej. Podatnik nie prowadził działalności gospodarczej w innym zakresie, niż zbywany majątek.

Po transakcji nie będzie Pan likwidował działalności gospodarczej. Nie będzie jednak posiadał składników majątku wystarczających do prowadzenia działalności w dotychczasowym zakresie. W zasadzie jedyne składniki majątku, które mu pozostaną, to samochód, komputer oraz zobowiązania z tytułu umów telefonicznych.

Sprzedaż będzie poprzedzona umową przedwstępną w formie aktu notarialnego i zadatkiem zapłaconym na poczet wykonania umowy głównej. Przedmiotem sprzedaży, określonym w akcie notarialnym, będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, ze szczegółowym wskazaniem poszczególnych składników majątku składających się na tę część.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w analizowanej sytuacji dojdzie do sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która korzysta z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanej sytuacji dojdzie do sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która korzysta z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Stosownie do postanowień art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie "transakcja zbycia" należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu "dostawa towarów" w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. "zbycie" obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli łącznie spełnione są następujące przesłanki:

Zaznaczenia wymaga, iż definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L.347 str. 1 z późn. zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 28 lutego 2007 r. nabył Pan nieruchomość zabudowaną, na którą składają się prawo wieczystego użytkowania gruntu, hala fabryczna i budowle. Sprzedaż nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zamierza Pan dokonać zbycia składników przedsiębiorstwa takich jak: prawo wieczystego użytkowania gruntu, hali i jej wyposażenia (środków trwałych i drobnych elementów wyposażenia tzw. produkcji w toku) oraz budowli. W ramach umowy nabywca przejmie listę kontaktów handlowych i zobowiąże się do przejęcia części załogi oraz umów związanych z usługami telekomunikacyjnymi. Przedmiot sprzedaży obejmuje w zasadzie cały majątek Pana, który do tej pory był wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej. Po dokonaniu tej transakcji nie będzie Pan likwidował działalności gospodarczej. Nie będzie jednak posiadał składników majątku wystarczających do prowadzenia działalności w dotychczasowym zakresie. W zasadzie jedyne składniki majątku, które Panu pozostaną, to samochód, komputer oraz zobowiązania z tytułu umów telefonicznych.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że o ile w momencie zbycia ww. zespół składników majątkowych będzie posiadać cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, to będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a czynność jej zbycia, na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy, będzie wyłączona z opodatkowania tym podatkiem.

Jednocześnie zaznacza się, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, iż w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Końcowo należy wskazać, że w kwestii sposobu dokumentowania czynności zbycia składników majątkowych oraz obowiązku dokonania korekty odliczonego uprzednio podatku naliczonego wydano postanowienie nr ITPP2/443-272b/12/AD.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.