ITPP2/443-262A/07/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2007 r. (data wpływu 10 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego w związku z przekazaniem nieruchomości na cele osobiste - jest nieprawidłowe.

W dniu 10 grudnia 2007 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego w związku z przekazaniem nieruchomości na cele osobiste.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 22 lutego 2005 r. nabyła Pani wraz mężem na zasadach wspólności ustawowej nieruchomość (wybudowany w latach 70-tych) - zwolniony z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (faktura VAT wystawiona została na Pani firmę). Do aktu notarialnego złożono oświadczenie, że prawo użytkowania wieczystego gruntu i własność budynku nabyto z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej.

Przed wprowadzeniem nieruchomości do ewidencji środków trwałych, poniesione wydatki na remont nieruchomości przekroczyły 30% wartości zakupu nieruchomości. Podatek naliczony od wydatków na remont pomniejszył podatek należny, w związku z wykonywaniem działalności wyłącznie opodatkowanej.

W miesiącu czerwcu 2005 r. wprowadziła Pani nieruchomość do ewidencji środków trwałych - od miesiąca lipca 2005 r. rozpoczęła się amortyzacja nieruchomości. Wartość początkowa ustalona została przy uwzględnieniu ceny nabycia oraz wydatków poniesionych na remont, przed oddaniem do używania.

W roku 2006 dokonana została zmiana sposobu użytkowania budynku (za zgodą Starosty, Wydziału Budownictwa), z obiektu wczasowego na zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Z dniem 31 grudnia 2006 r. dokonała Pani wycofania nieruchomości mieszkalnej z ewidencji środków trwałych na prywatne potrzeby mieszkaniowe rodziny. W 2007 r. z tytułu wynajmu pokoi gościnnych w tej nieruchomości osiągnięty przychód opodatkowywany był w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Amortyzacja zakończona została w 2006 r. (w związku z wycofaniem z ewidencji środków trwałych).

Z uwagi na duże zainteresowanie nieruchomością prawdopodobnie zostanie ona sprzedana. Podsumowując opis zdarzenia przyszłego wskazała Pani, iż dokonując sprzedaży tej nieruchomości wystąpi Pani jako osoba fizyczna, z uwagi na wcześniejsze wycofanie nieruchomości z ewidencji środków trwałych, a przedmiotem sprzedaży będzie budynek mieszkalny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży nieruchomości (nabytej w 2005 r., zmiana sposobu użytkowania w lutym 2006 r.) - już budynku mieszkalnego jednorodzinnego - w związku ze zmianą jej przeznaczenia zobowiązana Pani będzie dokonać korekty - zwrotu podatku naliczonego. Czy ewentualna korekta powinna być dokonana w chwili wycofania na własne cele.

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, za odpłatną dostawę obciążoną podatkiem od towarów i usług uznaje się przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w tym przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika.

Jednocześnie ustawodawca zastrzegł, że nieodpłatne przekazanie traktowane jest na równi z odpłatną dostawą towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

Dostawa nieruchomości na Pani rzecz podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, w związku z czym nie przysługiwało Pani prawo do rozliczenia tego podatku z uwagi na jego brak. Oznacza to, że nieodpłatne przekazanie nieruchomości na własne potrzeby podatnika nie jest odpłatną dostawą towarów i jako takie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na powyższe uważa Pani, że do czynności wycofania oraz przekazania na potrzeby własne nie stosuje się ustawy o podatku od towarów i usług z uwagi na to, że przy nabyciu nieruchomości wraz z prawem użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej nie mogła Pani odliczyć podatku naliczonego.

W momencie sprzedaży natomiast dostawa zwolniona będzie z podatku od towarów i usług z uwagi na mieszkalny charakter budynku, w tej sytuacji Wnioskodawca ma zamiar dokonać korekty - zwrotu podatku od towarów i usług od wydatków remontowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl natomiast art. 2 pkt 6 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Ponadto zgodnie z art. 7 ust. 2 cytowanej ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

,

Z powyższego zapisu art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące warunki wynikające z ww. przepisu:

* nieodpłatne przekazanie towarów nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa

,

* podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi towarami

.

Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 7 ust. 2 cytowanej ustawy jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów jako niepodlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie Strona przekazała na potrzeby osobiste budynek pensjonatu wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu. Posiadający - zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług - status towaru używanego budynek nabyła Pani w lutym 2005 r., dokonała w nim remontu (gdzie wydatki przekroczyły 30% wartości zakupu nieruchomości) i w czerwcu 2005 r. wprowadziła nieruchomość do ewidencji środków trwałych, by z dniem 31 grudnia 2006 r. przedmiotowy budynek z tej ewidencji wycofać i przekazać go na potrzeby osobiste.

W przedstawionym stanie faktycznym nieodpłatne przekazywanie należącego do Pani towaru nie ma żadnego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, niemniej jednak przy jego nabyciu nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego, co oznacza, iż nie zostały spełnione wszystkie przesłanki, warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów.

Czynność przekazania na potrzeby osobiste podatnika budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu nie będzie w tym przypadku stanowiło dostawy towarów w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w związku z tym czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

Odrębną kwestią jest skorygowanie podatku naliczonego, odliczonego w związku z dokonanym remontem nieruchomości.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 czerwca 2006 r., po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Natomiast stosownie do art. 91 ust. 2 ww. ustawy o podatku VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem tych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, korekty o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Natomiast art. 91 ust. 7 ww. ustawy stanowi, iż powyższej korekty dokonuje się także w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż poniosła Pani koszty na ulepszenie środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a z racji, iż budynek pensjonatu wykorzystywany był do czynności opodatkowanych, dokonała Pani odliczeń podatku od towarów i usług od zakupów inwestycyjnych. Ponadto, z uwagi na fakt, iż przy nabyciu wskazanej nieruchomości nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego, przekazanie jej na potrzeby osobiste, jakkolwiek niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem, nie będzie rodziło obowiązku opodatkowania tej czynności podatkiem od towarów i usług.

W powyższym zdarzeniu przyszłym mamy do czynienia z okolicznością, o której mowa w art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli zmieni się prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, albowiem w momencie zakupu nieruchomość będzie służyła czynnościom opodatkowanym, natomiast z chwilą jej przekazania na potrzeby osobiste czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu. Zatem dane zdarzenie przyszłe wskazuje na konieczność skorygowania kwoty podatku naliczonego odliczonej z tytułu ulepszania środka trwałego, w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym dokonano tego przekazania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.